Agroturystyka bez podatku

Coraz częściej miejsca na wypoczynek szukamy na wsi - w tzw. gospodarstwach agroturystycznych. A osoby będące właścicielami gospodarstw rolnych upatrują w agroturystyce dodatkowe źródło dochodów.

Chęci podjęcia takiej działalności często towarzyszy obawa, że podatki mogą pochłonąć znaczną część zarobku z agroturystyki. Są to jednak obawy bezzasadne. Dla tych bowiem, którzy podejmą się prowadzenia takiej działalności, w pewnych okolicznościach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku.

Forma opodatkowania

Przychody z działalności agroturystycznej są dla potrzeb podatkowych kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej. Oznacza to, że dla tego typu usług nie istnieją ograniczenia w zakresie wyboru formy opodatkowania. Dlatego też podatnicy prowadzący gospodarstwa agroturystyczne mogą wybrać jedną z trzech form opodatkowania:

zasady ogólne (w tym opodatkowanie według skali podatkowej lub 19% podatkiem liniowym) - uregulowania dotyczące tej formy opodatkowania zawiera ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych lub

zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych, lub kartę podatkową.

Dwie ostatnie ze wskazanych form opodatkowania unormowane zostały w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak już to zostało wspomniane na wstępie, nie zawsze przychody z działalności agroturystycznej będą opodatkowane, a to dlatego, że po spełnieniu wskazanych w ustawie o pdof warunków, korzystają one ze zwolnienia od podatku dochodowego. Zwolnienie to zostało określone w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o pdof. Ma ono zastosowanie w odniesieniu do osób, które wynajmują pokoje gościnne w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym. Jeśli bowiem pokoje te wynajmowane są osobom przebywającym na wypoczynku, a ich liczba nie przekracza 5, to dochody uzyskane z tytułu tego najmu, jak również wyżywienia osób, którym pokoje są wynajmowane, wolne są od podatku dochodowego.

Bez podatku tylko po spełnieniu wszystkich warunków

Podatnik może z omawianego zwolnienia skorzystać, jeżeli spełni łącznie wszystkie wymienione w nim warunki. Przeanalizujmy je zatem po kolei.

Żeby usługi świadczone wczasowiczom przez gospodarstwo agroturystyczne mogły korzystać ze zwolnienia od podatku, ich przedmiotem musi być najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku oraz usługi w zakresie wyżywienia tych osób. Tym samym, spośród wielu usług popularnie nazywanych agroturystycznymi, zwolnieniu podlegają tylko te ściśle określone w ustawie. Jeżeli w ramach prowadzonego przez siebie gospodarstwa agroturystycznego podatnik świadczyć będzie również usługi np. w zakresie nauki jazdy konnej, nauki wyplatania koszyków czy też garncarstwa - dochody uzyskiwane z tego tytułu nie będą korzystały ze zwolnienia.

Podatnik może skorzystać ze zwolnienia, jeśli pokoje przez niego wynajmowane znajdują się w budynkach mieszkalnych położonych na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o pdof gospodarstwem rolnym jest gospodarstwo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Ta z kolei ustawa określa gospodarstwo rolne jako obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej. Ze zwolnienia nie mogą zatem skorzystać osoby, które wynajmują na terenie wiejskim pokoje w budynkach niewchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jak również osoby wynajmujące pokoje w budynku mieszkalnym w gospodarstwie rolnym położonym na terenie miejskim.

Kolejny ustawowy warunek, to określona liczba pokoi. Podatnik korzysta bowiem ze zwolnienia tylko w przypadku, gdy liczba wynajmowanych przez niego pokoi nie przekracza 5. Warto w tym miejscu zwrócić uwagę, że nie ma znaczenia liczba łóżek, jakie znajdują się w wynajmowanych pomieszczeniach. Ustawa uzależnia możliwość skorzystania ze zwolnienia od ilości wynajmowanych pokoi, nie limituje natomiast ilości znajdujących się w nich miejsc noclegowych.

Jeżeli spełnione zostaną wszystkie opisane warunki, to dochody uzyskane z najmu pokoi oraz wyżywienia osób z nich korzystających, zwolnione będą z podatku dochodowego bez względu na wysokość osiągniętych dochodów. Niespełnienie choćby jednego z tych warunków spowoduje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodu uzyskanego z omawianego tytułu. Wówczas podatnik musi dokonać wyboru formy opodatkowania - oczywiście biorąc pod uwagę, która z nich jest dla niego najkorzystniejsza. Decyzja należy wyłącznie do niego, dlatego też przed jej podjęciem należy przeanalizować zalety i wady każdej z form.

Podstawa prawna: ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

autor: Agata Cieśla

Gazeta Podatkowa Nr 458 z dnia 2008-05-29