Grunty rolne i lasy w posiadaniu przedsiębiorcy
Z uwagi na zbliżający się początek nowego roku podatkowego przedsiębiorcy powinni zastanowić się, czy w ramach prowadzonej przez nich działalności możliwe są dodatkowe obszary, w których mogą poczynić oszczędności. Warto aby przyjrzeli się oni opłacanemu podatkowi od nieruchomości, a w szczególności klasyfikacji poszczególnych nieruchomości gruntowych w ewidencji gruntów i budynków. Często się bowiem zdarza, że przedsiębiorcy posiadając grunty sklasyfikowane jako użytki rolne bądź lasy opodatkowują je podatkiem od nieruchomości - pomimo że nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 z późn. zm. - dalej jako "ustawa o podatkach lokalnych") grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oznaczają grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z wyjątkiem budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, a także gruntów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b (tj. pod jeziorami oraz zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych), chyba że przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych. Powyższa definicja oznacza, że sam fakt posiadania gruntu przez podmiot mający status przedsiębiorcy oznacza, co do zasady, związanie tego gruntu z prowadzeniem działalności gospodarczej. W związku z powyższym podlegają one opodatkowaniu według najwyższych stawek.
W tym miejscu należy jednak zwrócić uwagę na przepis art. 2 ust. 2 ustawy o podatkach lokalnych, który stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 1a ust. 3 ustawy o podatkach lokalnych, przez użyte w ustawie określenia m.in. użytki rolne, lasy, nieużytki, grunty zadrzewione i zakrzewione, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych oraz grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi - należy rozumieć grunty sklasyfikowane w ten sposób w ewidencji gruntów i budynków.
Użyte przez ustawodawcę sformułowanie "grunty zajęte" oznacza grunty, na których w rzeczywistości wykonywane są czynności składające się na prowadzenie działalności gospodarczej. Znajduje to potwierdzenie m.in. w postanowieniu Prezydenta Miasta Piotrków Trybunalski o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 3 stycznia 2006 r. (sygn. FFW.31100-3/06).
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przedsiębiorca będący we władaniu gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub lasy, na których nie są wykonywane faktycznie czynności w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - nie powinien odprowadzać od nich podatku od nieruchomości. Grunty sklasyfikowane jako użytki rolne bądź lasy, które nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, będą, co do zasady, podlegać opodatkowaniu podatkiem rolnym lub leśnym. Wiąże się to dla przedsiębiorcy z odprowadzeniem od tych gruntów podatku w niższej wysokości a niżeli podatek od nieruchomości.
Marcin Parulski, konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
