Kupując wiązankę na pogrzeb
Zakup wiązanki pogrzebowej stanowi wydatek związany z umacnianiem więzi między firmą a jej pracownikami. Ponoszenie takich wydatków wynika z prawa zwyczajowego, pozytywnie wpływa na wizerunek firmy i w konsekwencji pozostaje w związku z jej działalnością i z osiąganymi z tej działalności przychodami.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej: PDOP), zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Jednocześnie, w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego prezentowany jest pogląd, iż aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, to między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie czy też zwiększenie przychodu (m.in. wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2004 r., sygn. akt FSK 768/04).
Niemniej jednak związek pomiędzy zakupem wiązanki pogrzebowej dla byłego pracownika a osiągnięciem przychodu jest na tyle pośredni, iż uwzględniając praktykę stosowania ww. art. 15 ust. 1 ustawy przez organy podatkowe i przez sądy administracyjne należałoby oczekiwać, iż instytucje te zanegują możliwość zaliczenia przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów zakupionego wieńca pogrzebowego i kosztów wynajmu autokaru. Powszechnie uznaje się iż wszystkie wydatki wpływające na odbiór w oczach potencjalnych i obecnych klientów wizerunku firmy stanowi koszty reprezentacji. Ustawodawca, w art. 16 ust. 1 pkt. 28 PDOP, wyłączył z kosztów podatkowych reprezentację.
Wprawdzie według informacji zamieszczonych na stronach Krajowej Informacji Podatkowej (zwana dalej: KIP) do kosztów reprezentacji zalicza się: "wiązanki pogrzebowe, wieńce itp. (wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o ile poniesione są w związku ze śmiercią pracownika; wydatki związane ze śmiercią członka rodziny pracownika, kontrahenta, itp. osób - co do zasady nie powinny być kosztem podatkowym)(...)". Równocześnie pragniemy zwrócić uwagę, iż materiały przygotowane przez KIP stanowią odpowiedź na najczęściej zadawane pytania podatników, nie stanowią jednakże oficjalnej wykładni prawa podatkowego, jak przykładowo wiążące interpretacje przepisów. Brak jest zależności pomiędzy informacjami udzielonymi przez KIP a zastosowaniem tych przepisów przez organy podatkowe. Z tego też względu informacjami publikowanymi przez KIP można posłużyć się jedynie w pomocniczym zakresie.
Pragniemy ponadto zwrócić uwagę, iż tylko wiążące dla Spółki interpretacje gwarantują jej pewność co do słuszności zakwalifikowania poniesionych wydatków. Z tego też względu zalecamy by Spółka w kwestii zakupu wiązanki pogrzebowej dla byłego pracownika przyjęła powszechnie obowiązującą linię orzecznictwa. Zgodnie z nią przedmiotowe wydatki Podatnik powinien zakwalifikować do wydatków o charakterze reprezentacyjnym, a te co do zasady nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu.
Patrycja Mikuła
