Przedsiębiorcy nie przysługuje prawo odliczenia kosztów wyjazdu na uczelnię w ramach studiów

Zgodnie z ustawą o PIT nie wszystkie wydatki poniesione przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej podlegają zaliczeniu w koszty podatkowe. Ustawa ta za koszty uzyskania przychodu uznaje wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT. Zatem cechy, jakie powinien obligatoryjnie posiadać wydatek, aby można go było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów to istnienie związku przyczynowo-skutkowego z przychodem lub jego źródłem oraz poniesienie wydatku w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Kolejną cechą jest brak wydatku na liście kosztów z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, gdzie wymienione zostały wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodu. Oba te warunki muszą być spełnione łącznie, a ponadto wydatek powinien być właściwie udokumentowany. Obowiązek prawidłowego dokumentowania wydatków spoczywa na osobie, która z faktu ich istnienia wywodzi skutki prawne - czyli na podatniku.

Należy zauważyć, że w myśl art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy PIT, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Przy czym za podróż służbową uznaje się wykonywanie przez przedsiębiorcę zadań związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą poza siedzibą firmy, zarówno w kraju, jak i poza jego granicami. Podkreślenia wymaga zatem fakt, iż zasadniczą przesłanką decydującą o kwalifikacji danego wyjazdu jako podróży służbowej jest jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec powyższego w pierwszej kolejności należy zatem ustalić czy wyjazd na studia może w ogóle zostać uznany za podróż służbową przedsiębiorcy. Odwołując się do stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe w tej kwestii, należy zauważyć że w czasie trwania takiego wyjazdu przedsiębiorca nie wykonuje zadań bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w konsekwencji nie jest spełniony podstawowy element podróży służbowej. Na potwierdzenie powyższego warto odwołać się do interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 lutego 2012 r. (znak ITPB1/415-1193/11/AK), który wypowiadając się w kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez przedsiębiorcę w związku z wyjazdami na studia wprost stwierdził, iż: "wyjazdów związanych ze studiami nie można uznać za podróż służbową osoby prowadzącej działalność gospodarczą. Koszty wyżywienia ponoszone w czasie, kiedy odbywają się zajęcia, stanowią osobiste wydatki Wnioskodawcy".

Reasumując, zdaniem organów wyjazdów przedsiębiorcy związanych ze studiami nie można uznać za podróż służbową, mającą bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. W związku z tym koszty poniesione w związku z podróżą na uczelnię są osobistymi wydatkami podatnika i nie można ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Marcin Parulski

Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}