Samochód nie podlega podwójnej amortyzacji
Powtórne zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów tego samego wydatku, poniesionego ze wspólnego majątku małżonków, tym razem w działalności drugiego małżonka, nie jest możliwe. Z tego względu nie jest dopuszczalna dwukrotna (200%) amortyzacja tego samego środka trwałego. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 czerwca 2011 r., nr ITPB1/415-284/11/RR.
W małżeństwie podatniczki będącej wnioskodawczynią istnieje ustrój ustawowej wspólności majątkowej. Małżonkowie są właścicielami samochodu osobowego, który mąż w prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej zakwalifikował do środków trwałych i w pełni go zamortyzował. Obecnie samochód ten żona chce wprowadzić do środków trwałych w swojej firmie i ponownie go amortyzować, a dokonanymi odpisami obciążać koszty podatkowe. Nie będąc pewną czy może tego dokonać, wystąpiła do organu podatkowego o zajęcie stanowiska w tej kwestii.
Udzielając odpowiedzi organ podatkowy przywołał przepisy art. 22g ust. 12 i 13 oraz art. 22h ust. 3 ustawy o pdof. Na podstawie ich analizy stwierdził, że w przypadku gdy jeden z małżonków przejmuje do prowadzonej odrębnie działalności składnik majątkowy wykorzystywany wcześniej i amortyzowany w działalności współmałżonka, jego wartość początkową ma obowiązek ustalić w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) współmałżonka wykorzystującego dotychczas ten składnik w swojej działalności gospodarczej. Podobne uregulowania ustawodawca przewidział w przypadku zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków. Jak wskazał organ, jeśli wartość początkowa takiego środka trwałego nie została jeszcze w pełni zamortyzowana, małżonek przejmujący ten składnik majątkowy powinien ustalać odpisy amortyzacyjne z uwzględnieniem dotychczas dokonanych odpisów, a ponadto kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez współmałżonka.
Organ podkreślił, że w analizowanej sytuacji odpisy amortyzacyjne dokonywane przez jednego z małżonków mają bezpośredni wpływ na wysokość jego dochodu z działalności gospodarczej, który jest dochodem wspólnym małżonków. Nie ma zatem uzasadnienia powtórne zaliczenie do kosztów podatkowych tego samego wydatku w działalności drugiego małżonka.
W konsekwencji słusznie uznał, że środek trwały zamortyzowany już w pełni w działalności jednego z małżonków, nie będzie podlegał amortyzacji u współmałżonka, który przejmie go do swojej firmy.
autor: Agata Cieśla
Gazeta Podatkowa nr 58 (786) z dnia 2011-07-21