Sposób na ostatnią zaliczkę

Jej wysokość rzutuje bowiem na kwotę zaliczki należnej za grudzień, gdyż ustawa o pdof przewiduje, że tę zaliczkę podatnicy wpłacają w wysokości zaliczki należnej za listopad.

Obie zaliczki są płatne w terminie do 20 grudnia, co w praktyce oznacza, że w grudniu podatnicy wpłacają zaliczkę wyliczoną od dochodu uzyskanego w listopadzie, tyle że w podwójnej wysokości. Dlatego też dla budżetów wielu firm może się ona okazać znaczącym wydatkiem.

Kupujemy środki trwałe

Aby zmniejszyć interesujące nas obciążenia podatkowe, można zwiększyć stan firmowego majątku, nabywając środki trwałe. Jednak - uwaga! Środki trwałe opłaca się kupić najpóźniej w listopadzie. Jeżeli nabędzie się składnik majątku o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł, można wybrać pomiędzy możliwością zaliczenia go bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów i jednorazowym odpisem amortyzacyjnym. W tym drugim przypadku składnik majątku należy jednak wprowadzić do ewidencji środków trwałych.

Szczególne ?fory? przydatne przy obniżaniu listopadowo-grudniowej zaliczki otrzymali podatnicy uprawnieni do tzw. jednorazowej amortyzacji. Przedsiębiorcy, którzy zgodnie z przepisami ustawy o pdof mogą być uznani za małych podatników, mają prawo zaliczyć bezpośrednio w koszty wydatki na nabycie środków trwałych do wysokości nieprzekraczającej równowartości 50.000 euro w jednym roku podatkowym (w 2007 r. jest to kwota 199.000 zł). Przy ustalaniu tego limitu nie wlicza się jednorazowych odpisów od składników majątku, których wartość nie przekracza 3.500 zł. Z jednorazowej amortyzacji skorzystać mogą również podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą w roku jej rozpoczęcia. A zatem w bieżącym roku możliwość tę zyskali przedsiębiorcy, którzy działalność podjęli w 2007 r.

Jednorazowego odpisu podatnicy mogą dokonać już w miesiącu, w którym środki trwałe podlegające tej preferencyjnej amortyzacji, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Przyspieszona amortyzacja dotyczy środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Warto wspomnieć, że w następnym roku podatkowym, po zastosowaniu jednorazowego odpisu, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych (w części nieobjętej tym odpisem) według metody liniowej lub degresywnej. Suma odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.

Zadbaj o pracowników

Co prawda do grudniowych świąt zostało jeszcze sporo czasu, jednak już w listopadzie przedsiębiorca może przyznać swoim pracownikom świadczenia z tej okazji. Najczęściej będą to bony towarowe lub paczki. Jeżeli świadczenia te przyznane zostaną ze środków obrotowych firmy, wówczas, dla możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków poniesionych na ten cel, znaczenie mieć będzie przepis art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof. Wynika z niego, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w ustawie o ZFŚS. Powołana ustawa o ZFŚS wskazuje, że działalność socjalna polega na świadczeniu różnego rodzaju pomocy w zależności od sytuacji danego pracownika. Jeżeli więc pracodawca przyzna pracownikom świadczenia ze środków obrotowych, nie różnicując ich ze względu na sytuację życiową, rodzinną czy materialną pracowników, to świadczenia te, jako poniesione na rzecz pracowników, a niestanowiące działalności socjalnej, będą, podobnie jak wynagrodzenia, podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Należy jednak pamiętać, że każdy medal ma dwie strony. I tak pracodawca musi mieć na względzie, że po stronie pracownika tego typu świadczenia nie są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof. Tym samym będą one doliczane do pozostałych składników wynagrodzenia pracownika i wraz z nimi będą podlegały opodatkowaniu.

Zmniejszenie zaliczki a rozliczenie roczne

Znaczącą pozycję w kosztach firm o profilu handlowym oraz produkcyjnym prowadzących księgi przychodów i rozchodów, stanowią m.in. towary handlowe oraz materiały podstawowe i pomocnicze. Nabywając w listopadzie towary czy też materiały o dużej wartości, przedsiębiorca może te koszty poważnie zwiększyć. Dla celów obliczania zaliczki dochodem z działalności gospodarczej u osób opodatkowanych na zasadach ogólnych (według skali i podatkiem liniowym) w danym miesiącu jest różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tej działalności a kosztami jego uzyskania. Duży przyrost kosztów w listopadzie w stosunku do przychodów uzyskanych w tym okresie niewątpliwie będzie miał wpływ na wysokość zaliczki wpłacanej w miesiącu grudniu. Niestety, tego typu ?operacja? spowoduje obniżenie jedynie zaliczki, nie będzie jednak miała przełożenia na rozliczenie roczne.

Jest to wynikiem konieczności uwzględniania przy obliczaniu dochodu rocznego tzw. różnicy remanentowej. Oznacza to, że przedsiębiorca powiększa koszty podatkowe o wartość spisu z natury sporządzonego na początek roku podatkowego i pomniejsza je o wartość takiego spisu sporządzonego na koniec tego roku. Spisem z natury obejmuje się m.in. towary i materiały. Jeżeli tego typu środki o znacznej wartości przedsiębiorca zakupi w listopadzie z myślą o pomniejszeniu omawianej zaliczki, istnieje duże prawdopodobieństwo, że znaczna ich część zostanie objęta remanentem na koniec roku. Będzie to oznaczało, że ostatecznym kosztem podatkowym mają one szansę stać się najprędzej w następnym roku podatkowym.

Podstawa prawna: ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

autor: Agata Cieśla