Ubezpieczenie samochodu demonstracyjnego a podatek dochodowy
Dla podatników prowadzących działalność gospodarczą jednymi z najbardziej problematycznych przepisów ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, wciąż pozostają normy regulujące koszty uzyskania przychodów. Pomimo, że celem ustawodawcy, było kazuistyczne wręcz uregulowanie wydatków, które nie mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, w praktyce nadal pojawiają się problemy z ich kwalifikacją.
Powodem takiego stanu, jest ciągły wzrost sytuacji faktycznych, których nie sposób uregulować. Elastyczność rzeczywistości w porównaniu, ze statycznością i względną stałością litery prawa, powoduje wątpliwości interpretacyjne. Pomocnym narzędziem dla podatników są wydawane przez Ministra Finansów interpretacje - indywidualne, bądź ogólne.
Dnia 12 czerwca 2012 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną o sygn. DD2/033/31/PMN/12/260 w przedmiocie wydatków związanych z ubezpieczeniem samochodów osobowych, jednakże w stosunku do szczególnych sytuacji. Wnioskodawca, powziął wątpliwość, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, wydatki związane z opłaceniem składek na ubezpieczenie komunikacyjne samochodów, które są jego własnością, jako przedsiębiorcy prowadzącego wyspecjalizowany salon sprzedaży samochodów, lecz są to samochody tzw. demonstracyjne.
Ażeby w ogóle zaliczyć dany wydatek, jako koszt uzyskania przychodu, musi zostać spełniona przesłanka ogólna z art. 22 ustawy o PIT (15 ustawy o CIT). Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (16 ustawy o CIT), który wymienia wydatki nie uznawane za koszty.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Analizując powyższy przepis, można wyartykułować następującą zasadę. Kryterium rozgraniczającym jest przeznaczenie samochodu. Toteż w stosunku do samochodów osobowych, składki na ubezpieczenie (bez znaczenia jest czy obowiązkowe czy dobrowolne), zalicza się do kosztów uzyskania przychodu, wyłącznie do określonego w ustawie limitu 20 000 euro, stosując zasady przeliczenia. Z kolei w przypadku samochodów innych niż osobowe, do kosztów uzyskania przychodu w pełnej wysokości zalicza się składki na ubezpieczenie (art. 22 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT).
Wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji ogólnej podnosił, że jako dealer samochodowy, obowiązany jest posiadać określoną liczbę pojazdów demonstracyjnych, które przeznaczone są dla klientów, umożliwiając w ten sposób prezentację czy jazdę próbną produktu. Następnie, przed upływem roku od dnia nabycia, pojazdy sprzedawane są klientom docelowym. Wszystkie auta demonstracyjne ujmowane są w ewidencji jako towary handlowe.
Powstaje zatem pytanie, jak traktować tzw. samochód demonstracyjny i czy mieści się w zbiorze samochodów osobowych, czy też nie. Minister Finansów w wydanej interpretacji ogólnej, podkreśla, że taki "typ" samochodu, należy uznać za samochód osobowy, co przesądza o konieczności zastosowania rygorów ustawowych, przewidzianych dla tej grupy pojazdów. Minister wskazuje, że: "Jak wynika z brzmienia powołanego przepisu, ograniczenie dotyczy składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, których wysokość jest ustalana w oparciu o wartość samochodu przyjętą dla celów ubezpieczenia.
Należy zatem przyjąć, że jeżeli w umowie ubezpieczenia samochodu osobowego określana jest wartość pojazdu, wówczas składki obliczane w oparciu o ten parametr, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia".
Klarowną kwestią, pozostaje w ogóle możliwość zaliczenia wydatków związanych z ubezpieczeniem samochodów do kosztów uzyskania przychodu, bowiem przychód ze sprzedaży tego typu pojazdów, niewątpliwie jest przychodem z działalności gospodarczej. Taka argumentacja w pełni wyczerpuje przesłankę ogólną dotyczącą kosztów uzyskania przychodu.
Z kolei należy zauważyć, że w każdym przypadku, kosztem uzyskania przychodu, będzie jedynie ubezpieczenie OC i AC. Wyłącza się natomiast możliwość kwalifikacji ubezpieczenia następstw nieszczęśliwych wypadków (NNW), co wynika z osobowego charakteru ubezpieczenia. Przyjmuje się bowiem, że przedmiotem takiego ubezpieczenie jest nie tyle pojazd, co osoba właściciela.
Marcin Parulski
Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
