VAT: Odsprzedaż samochodu osobowego

Przypomnijmy, iż w chwili obecnej podatnicy nabywający samochody osobowe i inne pojazdy, których ładowność nie przekracza 3,5 tony lub też nie zalicza się do wymienionych w ustawie kategorii pojazdów, uprawnieni są do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego, jednakże nie więcej niż 6 000 zł. Do 1 czerwca 2005 r. natomiast podatnicy uprawnieni byli do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturze, jednakże nie więcej niż 5 000 zł w przypadku nabycia pojazdów, które nie spełniały kryterium z wzoru Lisaka.

Podatnicy dokonujący odsprzedaży takich samochodów mają problemy z określeniem prawidłowej stawki podatku dla takiej transakcji oraz kwoty podatku należnego wykazanego na fakturze. W zapytaniach kierowanych do urzędów skarbowych część przedsiębiorców stoi na stanowisku, iż obowiązani są odprowadzić jednie 60% (lub 50%) kwoty podatku należnego, gdyż przy nabyciu tych pojazdów uprawnieni byli do odliczenia podatku w tej wysokości.

Na sposób opodatkowania przedmiotowej transakcji wpływa przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Warunkiem zwolnienia od podatku sprzedaży pojazdów jest zatem brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie ich nabycia. Należy jednak uwzględnić w tym miejscu również brzmienie przepisu § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z dn. 27 kwietnia 2004 r., zgodnie z którym zwalnia od podatku VAT dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem dla prawidłowego ustalenia stawki podatku dla tego typu transakcji, należy rozważyć, czy samochód osobowy (lub inny pojazd) jest towarem używanym, czyli towarem, którego okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jeżeli zatem samochód osobowy (lub inny pojazd) spełnia powyższe przesłanki, tj. jest towarem używanym w rozumieniu ustawy o VAT, wówczas jego sprzedaż podlegała będzie zwolnieniu z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy sprzedawany pojazd nie spełnia warunków, na podstawie których można zakwalifikować go jako towar używany, wówczas jego dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Prawidłową stawką będzie stawka w wysokości 22%.

Michał Zwyrtek