Imprezy pracownicze jako przychód dla pracowników

Na gruncie prawa podatkowego każdy uczestnik korzystający z tego typu świadczeń otrzymuje pewne przysporzenie majątkowe, które co do zasady wywołuje po jego stronie powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jak wskazuje jednak praktyka zasada ta doznaje wielu wyjątków.

Organizacja imprez i spotkań dla pracowników może wywołać bezpośredni skutek podatkowy dla samych ich uczestników. Wartość świadczeń udostępnionych pracownikowi w trakcie takich imprez integracyjnych czy okolicznościowych stanowi dla pracowników przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., zwana dalej: "ustawą o PIT").

Ponieważ przychód ten nie mieści się w katalogu zwolnień wymienionych w art. 21 ustawy o PIT podlega on opodatkowaniu. Pracodawca ma obowiązek doliczać do wynagrodzenia wypłaconego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z art. 31, 32 i 38 ustawy o PIT (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 23 września 2008 r., sygn. ILPB1/415-450/08-4/AMN).

Jeśli w tego typu imprezach uczestniczą także osoby trzecie np. członkowie rodzin pracowników, również dla nich uzyskane świadczenie stanowić będzie przychód w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Przepis ten wskazuje bowiem, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zgodnie z art. 42a ww. ustawy w takiej sytuacji na podatniku (nie będącym w takim wypadku płatnikiem), ciąży obowiązek wystawienia informacji o wysokości przychodów z innych źródeł. Informację PIT-8C muszą bowiem sporządzić wszystkie osoby prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne, a także te, które osobowości prawnej nie posiadają jeśli tylko wypłacały należności i kwoty pieniężne z innych źródeł, nie później niż do końca lutego następnego roku podatkowego. Druk ten nie w pełni odpowiada dokumentom informacji płatniczej, albowiem do jego sporządzania zobowiązane są podmioty nie będące płatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powyższa zasada doznaje jednak pewnych wyjątków. Jeśli bowiem nie jest możliwe w żaden sposób ustalenie faktycznej kwoty dofinansowania dla poszczególnych pracowników, wartość nieodpłatnych świadczeń związanych z udziałem pracowników podatnika w imprezie, sfinansowanej ze środków obrotowych firmy, nie stanowi dla tych pracowników przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (interpretacja Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z 5 lipca 2007 r., sygn. ŁUS-II-2-423/123/07/AT). Z takimi przypadkami mamy do czynienia, gdy wysokość kosztów ustalona została niezależnie od ilości osób uczestniczących w imprezie integracyjnej, a więc w sposób zryczałtowany (np. wyżywienie, udostępniane pracownikom na zasadzie "szwedzkiego stołu", nie stanowi dla nich przychodu, ponieważ nie jest możliwe ustalenie wartości świadczenia otrzymanego przez każdego z nich - Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w interpretacji z 8 lutego 2007 r., sygn. DM/415-0048/06/ŁB). O nieopodatkowaniu takich przychodów decyduje przede wszystkim niejako "techniczna" strona zidentyfikowania przychodu.

Marcin Parulski

Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.