Korzystniejsze zasady korekty deklaracji VAT w 2009 r.

Zdarza się jednak, że podatnik popełni błąd na niekorzyść fiskusa. Błąd ten należy poprawić i uregulować powstałą zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę.

1. W jaki sposób skorygować deklarację?

W sytuacji, gdy podatnik popełnił błąd w deklaracji i w wyniku tego błędu nastąpiło uszczuplenie należności budżetowych, należy jak najszybciej skorygować deklarację w której ten błąd popełniono.

Skorygowanie deklaracji następuje poprzez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Wymogi te określono w art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.). Sporządzenie deklaracji korygującej oznacza ponowne wypełnienie druku deklaracji poprzez wpisanie poprawnych już danych i oznaczenie, że jest to deklaracja korygująca. Razem z tą deklaracją podatnik musi złożyć osobne pismo, w którym wyjaśni organowi podatkowemu, co było przyczyną korekty.

Podatnik, który sporządza korektę deklaracji w zakresie objętym postępowaniem kontrolnym prowadzonym przez urząd kontroli skarbowej, musi pamiętać o tym, aby w uzasadnieniu przyczyn korekty wskazać, że korekta ta jest związana z tym postępowaniem. Jednocześnie musi w ciągu 3 dni od złożenia korekty powiadomić organ kontroli skarbowej o złożeniu we właściwym urzędzie skarbowym korekty deklaracji.

2. Kiedy nie można złożyć korekty deklaracji VAT?

Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania kontroli prowadzonej przez urząd skarbowy lub urząd kontroli skarbowej. Prawnie skutecznej korekty deklaracji nie można również złożyć w sytuacji, gdy wobec podatnika toczy się postępowanie podatkowe za okres, za który podatnik zamierzał złożyć korektę.

Natomiast już po zakończeniu postępowania kontrolnego czy też podatkowego można składać korekty deklaracji. Pamiętać przy tym należy, że uprawnienie do skorygowania deklaracji po zakończeniu postępowania podatkowego przysługuje w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Najwięcej kontrowersji budził przepis art. 81b § 3 Ordynacji podatkowej. Jego obowiązujące do końca listopada 2008 r. brzmienie, pozwalało stwierdzić, że w przypadku gdy wobec podatnika prowadzone było postępowanie kontrolne, po jego zakończeniu nie miał on już prawa do korygowania deklaracji VAT. Ministerstwo Finansów wyjaśniało wówczas, że korekta jest dopuszczalna, ale tylko wówczas, gdy w toku czynności kontrolnych nie zostały wykryte nieprawidłowości, które skutkowałyby wszczęciem postępowania podatkowego. Podatnicy VAT w takich przypadkach byli więc pozbawieni możliwości skorygowania deklaracji za okres objęty kontrolą. Analogicznego przepisu w zakresie kontroli podatku VAT prowadzonej przez urząd kontroli skarbowej nie było, zatem po kontroli skarbowej bez żadnych wątpliwości i dodatkowych zastrzeżeń podatnicy mogli składać korekty deklaracji VAT.

Od dnia 1 grudnia 2008 r. kontrowersyjny przepis art. 81b § 3 został uchylony. W związku z tym nie ma już obecnie przeciwwskazań, aby skorygować deklarację VAT-7 po zakończeniu kontroli podatkowej prowadzonej przez pracowników urzędu skarbowego, niezależnie od tego, czy w toku czynności kontrolnych stwierdzono jakiekolwiek nieprawidłowości w rozliczaniu podatku VAT, czy też nie.

Uwaga

Od dnia 1 grudnia 2008 r. podatnik VAT może złożyć prawnie skuteczną korektę deklaracji VAT po zakończeniu kontroli prowadzonej przez urząd skarbowy, w wyniku której stwierdzono nieprawidłowości w rozliczeniu tego podatku.

3. Wcześniejsza korekta i zapłata oznacza niższe odsetki

Jeżeli podatnik pomylił się na niekorzyść budżetu i musi w związku z tym złożyć korektę deklaracji, jest równocześnie zobowiązany do zapłaty zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę. Przypomnijmy przy tym, że obliczając wysokość odsetek można skorzystać z kalkulatora odsetkowego zamieszczonego na stronie internetowej www.gofin.pl.

W wyniku zmian wprowadzonych do Ordynacji podatkowej, od dnia 1 stycznia 2009 r. ci podatnicy, którzy pomylą się w deklaracji na niekorzyść fiskusa i dobrowolnie skorygują deklarację i wpłacą zaległość, mogą liczyć na niższe odsetki od tej zaległości.

Co do zasady, zgodnie z art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej stawka odsetek za zwłokę wynosi 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o NBP.

Natomiast w myśl § 1a tego przepisu (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.), podatnik ma prawo do uiszczenia obniżonych odsetek - wynoszących 75% stawki, o której mowa powyżej, o ile spełni następujące warunki:

* złoży prawnie skuteczną korektę deklaracji wraz z uzasadnieniem przyczyn jej złożenia,

* uiści całą zaległość podatkową w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty deklaracji,

* nie wystąpią okoliczności wyłączające naliczanie odsetek za zwłokę na tych preferencyjnych zasadach.

Niższych odsetek nie będzie jednak płacił podatnik w sytuacji, gdy korekta deklaracji zostanie przez podatnika złożona po doręczeniu mu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia postępowania kontrolnego, czy podatkowego, a jeśli takiego zawiadomienia nie stosuje się - gdy korekta zostanie złożona po kontroli, a także wówczas, gdy skorygowanie deklaracji ma miejsce w wyniku czynności sprawdzających.

Uwaga

Począwszy od 1 stycznia 2009 r. podatnik, który złoży korektę i uiści zaległość podatkową w ciągu 7 dni od dnia jej złożenia, zapłaci niższe odsetki za zwłokę.

Poradnik VAT Nr 2 z dnia 2009-01-20