Lokata ze środków pieniężnych uzyskanych z działalności

Podatnik wystąpił o interpretację co do zakresu i sposobu stosowania prawa we właściwym urzędzie skarbowym. W stanie faktycznym podatnik przedstawił wątpliwości, czy przychody uzyskane z środków pieniężnych pochodzących z działalności gospodarczej, stanowią dla podatnika przychód z tej działalności. Przedsiębiorca stwierdził również, iż uzyskane przychody z lokaty kapitałowej w bankach Szwajcarii i San Marino, zamierza przeznaczyć na wskazaną działalność. Naczelnik urzędu skarbowego uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, uznając iż "przychód w postaci odsetek powinien być opodatkowany łącznie z pozostałymi przychodami z działalności gospodarczej (podatkiem liniowym 19 % - na zasadach określonych w art. 30c p.d.o.f.)".

Niestety mimo uprawomocnienia się postanowienia, izba skarbowa uznała, iż fiskus rażąco naruszył prawo i z urzędu zmieniła tę decyzję. Izba postanowiła, że odsetki uzyskane z prywatnego konta przedsiębiorcy powinny być opodatkowane 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy). Według izby nie ma znaczenia, ani to że środki pochodziły z prywatnej działalności, ani również to, że zostaną przeznaczenie na tą działalność. Dyrektor izby poparł swoją decyzję definicją pojęcia rachunku bankowego związanego z prowadzoną działalnością. Rachunek taki charakteryzuje się przede wszystkim tym, że za jego pomocą przedsiębiorca może dokonywać rozliczeń z kontrahentami, z ZUS oraz urzędem skarbowym. Zatem izba stwierdziła, że konta przedstawione w stanie faktycznym nie spełniają takich wymagań. Podatnik złożył skargę, która została oddalona przez Wojewódzki Sąd Administracyjny, a następnie przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 sierpnia 2008 roku, sygn. II FSK 806/07.

NSA stwierdził, że "rachunek bankowy utrzymywany w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, to taki rachunek, który służy przedsiębiorcy do prowadzenia tejże działalności. Jest to zatem taki rachunek, za pomocą którego dokonywane są rozliczenia z tytułu zawieranych przez przedsiębiorcę transakcji. Rozchody i przychody na takim rachunku dotyczą co do zasady odpowiednio spłacanych długów i wpłat z tytułu posiadanych wierzytelności, związanych z zobowiązaniami przedsiębiorcy zaciąganymi w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (dostawami usług lub towarów)". Trudno się z takim wyrokiem nie zgodzić, jednakże gdyby podatnik dokonał rejestracji tych rachunków w zgłoszeniu aktualizacyjnym oraz przedstawił ten fakt w stanie faktycznym, decyzje i wyroki sądów administracyjnych zapewne byłyby odmienne.

Paweł Barnik