Osobom pracującym na umowie o dzieło także przysługują diety

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 stycznia 2011 r. (znak IPPB4/415-831/11-5/JK2) potwierdził, że środki finansowe wypłacone na pokrycie kosztów przejazdu, noclegów i diet osobom, z którymi zawarto umowy o dzieło, zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości limitów określonych w stosownym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej. W przypadku ich wypłaty w wyższej wartości, nadwyżki ponad ustalone limity podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 stycznia 2011 r. (znak IPPB4/415-831/11-5/JK2) potwierdził, że środki finansowe wypłacone na pokrycie kosztów przejazdu, noclegów i diet osobom, z którymi zawarto umowy o dzieło, zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości limitów określonych w stosownym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej. W przypadku ich wypłaty w wyższej wartości, nadwyżki ponad ustalone limity podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przychody otrzymywane z tytułu wykonywania umowy o dzieło stanowią co do zasady przychody w rozumieniu ustawy o PIT i jako takie podlegają opodatkowaniu. Jednakże zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13. Z kolei z przepisu art. 21 ust. 13 ustawy o PIT wynika, iż przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

Reklama

1. w celu osiągnięcia przychodów lub

2. w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub

3. przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4. przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

W przywołanej na wstępie interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie organ podatkowy wyraźnie podkreślił, że w tym przepisie: "ustawodawca posłużył się terminem "podróż" bez określenia "służbowa", dlatego też zakres tego zwolnienia jest szerszy, ponieważ nie ogranicza się ono jedynie do podróży służbowych, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, pod warunkiem, że wypłacone diety i inne należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów świadczeniobiorców, oraz zostały poniesione w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw". Oznacza to, że diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem, wolne są od podatku dochodowego do wysokości określonej w odrębnych ustawach. Potwierdzają to także inne interpretacje organów podatkowych m. in. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 sierpnia 2011 r. (znak IPPB2/415-458/11-4/MK) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 maja 2010 r. (znak ILPB2/415-218/10-2/WS).

Wobec powyższego należy zauważyć, że przy zastosowaniu powyższego zwolnienia kluczową rolę odgrywają limity określone w odrębnych przepisach. Owymi odrębnymi przepisami jest m.in. rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz.U. nr 236, poz. 1990 z późn. zm.). Na jego podstawie z tytułu podróży odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę pracownikowi przysługują diety oraz zwrot kosztów: przejazdów; noclegów; dojazdów środkami komunikacji miejscowej; innych udokumentowanych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Podkreślenia wymaga jednak fakt, iż cytowane powyżej rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej wyznacza jedynie limity do wysokości których obowiązuje zwolnienie, natomiast nie stanowi ono podstawy do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Dlatego też nie ma przeszkód by stosować je wobec osób, które świadczą usługi na podstawie umowy o dzieło i tym samym nie się pracownikami.

Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT, środki finansowe, wypłacone przez przedsiębiorcę na pokrycie kosztów przejazdu, noclegów i diet osobom, z którymi zawarto umowy o dzieło, zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości limitów określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej pod warunkiem, iż otrzymane świadczenia nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W sytuacji, gdy będą one wyższe od limitów określonych w tym rozporządzeniu, to nadwyżki ponad te limity podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jarosław Włoch

Aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.

Małopolski Instytut Studiów Podatkowych
Dowiedz się więcej na temat: umowy o dzieło
Reklama
Reklama
Reklama
Reklama
Strona główna INTERIA.PL
Polecamy
Finanse / Giełda / Podatki
Bądź na bieżąco!
Odblokuj reklamy i zyskaj nieograniczony dostęp do wszystkich treści w naszym serwisie.
Dzięki wyświetlanym reklamom korzystasz z naszego serwisu całkowicie bezpłatnie, a my możemy spełniać Twoje oczekiwania rozwijając się i poprawiając jakość naszych usług.
Odblokuj biznes.interia.pl lub zobacz instrukcję »
Nie, dziękuję. Wchodzę na Interię »