Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
Osoby fizyczne osiągające dochody z działalności gospodarczej oraz najmu lub dzierżawy mają obowiązek w trakcie roku podatkowego obliczać i przekazywać na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek. Podatnicy mogą opłacać zaliczki miesięcznie lub kwartalnie. Przy czym, możliwość opłacania zaliczek na podatek za okresy kwartalne dotyczy przedsiębiorców będących małymi podatnikami lub podatnikami rozpoczynającymi działalność gospodarczą. Jeżeli podatnicy prowadzący działalność gospodarczą opłacają zaliczki na podatek w formie uproszczonej, zobowiązani są przekazywać je na rachunek urzędu skarbowego miesięcznie. Przepisy regulujące kwartalne przekazywanie zaliczek na podatek nie dotyczą bowiem podatników opłacających zaliczki w formie uproszczonej.
Zaliczki miesięczne od osiągniętych dochodów z działalności gospodarczej, najmu lub dzierżawy, od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Natomiast zaliczkę na podatek za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, podatnicy zobowiązani są wpłacić w terminie do dnia 20 grudnia. Takie uregulowanie oznacza, że podatnicy zobowiązani są w terminie do dnia 22 grudnia 2008 r. opłacić zaliczkę na podatek w podwójnej wysokości zaliczki za listopad 2008 r.
Mali podatnicy, tj. podatnicy, o których mowa w art. 5a pkt 20 updof oraz podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą, tj. podatnicy, o których mowa w art. 44 ust. 3g updof, mogą opłacać zaliczki na podatek kwartalnie. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Natomiast zaliczka za ostatni kwartał uiszczona powinna być w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia.
Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą rozliczający się według skali podatkowej oraz podatnicy rozliczający się w formie podatku liniowego według stałej stawki 19%, mają możliwość ustalania podatku w danym roku podatkowym w formie uproszczonej. Zaliczki na podatek opłacane w sposób uproszczony można uiszczać wyłącznie miesięcznie. Miesięczna zaliczka na podatek stanowi 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym albo przy zastosowaniu stawki 19% (jeżeli podatnik wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym) od dochodu wykazanego w zeznaniu podatkowym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Gdy w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł, podstawą obliczenia zaliczek na podatek jest dochód wykazany w zeznaniu poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Zaliczki w formie uproszczonej od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, należy wpłacić w terminie do dnia 20 grudnia (art. 44 ust. 6c pkt 3 updof). Zatem do dnia 22 grudnia 2008 r. podatnicy zobowiązani są opłacić zaliczkę w podwójnej wysokości zaliczki za listopad 2008 r.
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, podobnie jak osoby fizyczne, mają obowiązek obliczania i wpłacania na rachunek właściwego urzędu skarbowego miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. Za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego podatnicy przekazują zaliczki na podatek do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Za ostatni miesiąc, podatnicy przekazują zaliczkę w wysokości zaliczki należnej za miesiąc poprzedni, w terminie do dnia 20 ostatniego miesiąca roku podatkowego.
Zaliczki kwartalne mogą opłacać podatnicy rozpoczynający działalność, tj. podatnicy, o których mowa w art. 25 ust. 1b i 1d updop oraz mali podatnicy, tj. podatnicy, o których mowa w art. 4a pkt 10 updop. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do przedostatniego kwartału roku podatkowego uiszcza się w terminie do 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał uiszczana jest w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mogą ustalać zaliczki na podatek w formie uproszczonej. Wartość miesięcznej zaliczki na podatek opłacanej w uproszczonej formie ustala się w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Gdy w tym zeznaniu podatnik nie wykazał podatku należnego, miesięczne zaliczki ustalane są w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu podatkowym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli natomiast zeznanie złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy, zaliczkę na podatek ustala się w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Zaliczki w formie uproszczonej można opłacać wyłącznie miesięcznie. Za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego zaliczki na podatek uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczka za ostatni miesiąc roku podatkowego jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
Jeżeli zatem rok podatkowy podatników podatku dochodowego od osób prawnych pokrywa się z rokiem kalendarzowym, podatnicy ci mają obowiązek przy opłacaniu zaliczek
*miesięcznie - zapłacić do 22 grudnia 2008 r. zaliczkę za listopad oraz zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad,
* kwartalnie - zapłacić zaliczkę za IV kwartał w terminie do 22 grudnia 2008 r., w wysokości zaliczki za III kwartał 2008 r.
Przegląd Podatku Dochodowego Nr 22 z dnia 2008-11-20
