Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w rozliczeniach za 2010 r.

podatki

Poniedziałek, 4 stycznia 2010 (12:55)

Od dnia 1 stycznia 2010 r. znów w istotny sposób zostały zmienione zasady rozliczania podatku VAT od z tytułu dokonania przez podatników transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT). W szczególności, zmianie uległy te rozliczenia, gdzie podatnicy nie są w stanie zgromadzić przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy WDT stosownej dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%. I to niezależnie od miesiąca w jakim tej dostawy dokonali.

Stosownie do brzmienia art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (w tym również przemieszczenie w ramach przedsiębiorstwa) podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku 0%, pod warunkiem, że:

* podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;

* podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Natomiast znowelizowany przepis art. 42 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT, zakłada, że jeżeli warunek posiadania dokumentów potwierdzających odbiór towarów nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres. Podatnik wykaże natomiast tę dostawę w ewidencji, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów potwierdzających dostawę towarów.

Innymi słowy podatnik, który nie zgromadził dokumentacji potwierdzającej odbiór towarów, wykaże dokonaną transakcję WDT jako krajową dopiero w trzecim miesiącu rozliczeniowym, licząc od miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT, o ile w terminie do złożenia deklaracji za ten trzeci miesiąc nie otrzymał jeszcze tej dokumentacji.

Otrzymanie dowodów potwierdzających otrzymanie towarów upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1(art. 42 ust. 12a.usyawy o VAT).

Zatem po otrzymaniu dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów podatnik powinien rozliczyć transakcję w okresie rozliczeniowym, w którym faktycznie miała miejsce dostawa. Jednocześnie podatnik powinien skorygować deklarację, w której wykazał transakcję WDT ze stawką krajową (korekta "in minus"). Korekcie winna ulec również informacja podsumowująca.

Przykład Spółka X dokonała w miesiącu styczniu 2010 r. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (obowiązek podatkowy z tytułu WDT powstał w styczniu 2010 r.). W zależności od tego w jakiej dacie otrzyma dokumenty potwierdzające dostawę towarów transakcję tą wykazuje i rozlicza w następujący sposób:

A) w sytuacji, gdy dokumenty potwierdzające dostawę towarów Spółka otrzyma do dnia złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc styczeń 2010 r. (czyli do dnia 25 lutego 2010 r.), wówczas wykazuje ww. transakcję jako WDT ze stawką 0% w deklaracji za miesiąc styczeń.

B) jeżeli dokumenty potwierdzające dostawę towarów Spółka otrzyma w okresie od dnia 26 lutego do dnia upływu terminu do złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc marzec, tj. 25 kwietnia 2010 r. (czyli do dnia upływu terminu do złożenia deklaracji za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym), wówczas również wykazuje ww. transakcję jako WDT ze stawką 0% w deklaracji za miesiąc styczeń 2010 r. Przy czym w analizowanym przypadku może powyższego dokonać jedynie poprzez korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń (korekta in plus).

C) jeżeli dokumentów potwierdzających dostawę towarów Spółka nie otrzyma do dnia upływu terminu do złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc marzec, tj. 25 kwietnia 2010 r., wówczas winna ww. transakcję rozliczyć w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec jako dostawę krajową. Natomiast, po uzyskaniu dokumentów potwierdzających dostawę, Spółka będzie uprawniona do dokonania korekty deklaracji VAT -7 za miesiąc styczeń, gdzie wykaże WDT ze stawką 0% (korekta in plus). Jednocześnie winna dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2010 r., w której wykazała transakcję ze stawką krajową (korekta in minus).

Analizowana nowela ustawy o VAT, w porównaniu z dotychczasowym stanem prawnym, zmieniła sposób rozliczania WDT w przypadku braku dokumentów potwierdzających dostawę. Powyższe dotyczy w szczególności tych dostaw, które miały miejsce w drugim i trzecim miesiącu kwartału. Od 01.01.2010 r. podatnicy mają de facto trzy okresy rozliczeniowe na rozliczenie transakcji wg stawki 0% (niezależnie od tego, w którym miesiącu kwartału miała miejsce dostawa).

W przypadku rozliczeń kwartalnych, jeżeli podatnik nie posiada dokumentacji uprawniającej do zastosowania preferencyjnej stawki 0%, wówczas - stosownie do znowelizowanego brzmienia art. 42 ust. 12 pkt 1 ustawy - nie wykazuje tej dostawy w rejestrze sprzedaży za kwartał, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT. Podatnik wykazuje tę dostawę w rejestrze za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju (jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada stosownych dowodów). Jeżeli je posiada, wówczas winien dokonać korekty deklaracji VAT-7K za miesiąc dostawy i wykazać WDT ze stawką 0 %.

Autor: Łukasz Mazur, doradca podatkowy, prezes zarządu ECDDP Sp. z o.o.,

Paulina Kucharska-Kubiś, ekspert ECDDP Sp. z o.o.