Wniesienie aportu: VAT czy PCC?
Wielu podatników przy tworzeniu spółek boryka się z problemem opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportu w postaci składnika majątkowego niebędącego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (np. samochodu, nieruchomości).
W przypadku wniesienia aportem do tworzonej spółki składnika majątkowego, niestanowiącego zorganizowaną części przedsiębiorstwa, transakcję taką należy zakwalifikowana jako czynność zwolniona z opodatkowania VAT. W myśl bowiem § 8 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się z opodatkowania wkłady niepieniężne wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.
Pewne wątpliwości dotyczą ewentualnego opodatkowania tej czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Należy bowiem pamiętać, iż w katalogu czynności opodatkowanych PCC nie mieści się wnoszenie aportów. Jednakże ustawodawca przewidział opodatkowanie zawarcia umowy spółki (podatek w wysokości 0,5 % wartości kapitału zakładowego). Co prawda zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie stanowią przedmiotu opodatkowania czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. Jednakże w opinii organów podatkowych (m.in. decyzja Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 28 kwietnia 2006 r. nr PO/436/1/0004/06, decyzja Izby Skarbowej w Rzeszowie z dnia 16 marca 2006 r., nr IS.I/2-4361/4/06) wniesienie niepieniężnego wkładu do spółki stanowi jedynie czynność czysto techniczną, świadczącą o dokonaniu zawarcia umowy spółki. A zatem dla opodatkowania PCC nie jest istotnym przepis ww. rozporządzenia wykonawczego zwalniający z opodatkowania VAT wniesienie aportu do spółki handlowej lub cywilnej. Na gruncie bowiem przepisów ustawy o PCC przedmiot opodatkowania stanowi umowa spółki lub jej zmiana. Dlatego też zdaniem organów podatkowych w takich przypadkach nie znajdzie zastosowania przepis art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.
Tym samym, wniesienie aportu przez Spółkę do tworzonego podmiotu należy traktować jako zawarcie umowy spółki, stanowiącą czynność podlegającą opodatkowaniu PCC.
Radosław Żuk
