CIT: Dodatkowe wynagrodzenie
Naliczone pracownikom dodatkowego wynagrodzenie roczne jest ono kosztem podatkowym roku, w którym zostało faktycznie wypłacone.
Zgodnie z generalną regułą koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą , tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego,chyba że ich zarachowanie nie było możliwe: w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Do końca 2004r. wynagrodzenie ze stosunku pracy i składki na ubezpieczenie finansowane przez pracodawcę zaliczane były do kosztów podatkowych w momencie ich zarachowania. Z dniem 01 stycznia 2005 r. ustawodawca poszerzył katalog wydatków nie uznanych za koszty. Obecnie nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat świadczeń oraz innych należności m.in. z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy. Wynagrodzenie roczne stanowi jeden z elementów wynagrodzenia ze stosunku pracy.
W opinii Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku (sygn. RO.XV./423/ PDOP- 484 /135/ JB /05 )powyższe oznacza, iż od 01 stycznia 2005 r. zasada potrącalności kosztów nie ma zastosowania do wynagrodzeń ze stosunku pracy i związanych z nimi i składek na ubezpieczenie społeczne,finansowanych przez pracodawcę. Zatem o momencie uznania za koszty uzyskania przychodów wynagrodzenia decyduje data jego faktycznej wypłaty lub dzień postawienia go do dyspozycji pracownika , a nie sam fakt naliczenia wynagrodzenia , a w przypadku składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracodawcę, data zapłaty tych składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. W konsekwencji naliczone po 01 stycznia 2005 r., a nie wypłacone lub nie postawione do dyspozycji pracownika w 2005 r. wynagrodzenia, w tym dodatkowe wynagrodzenie roczne, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu roku 2005. Kosztem uzyskania przychodów tego roku nie mogą być również nieopłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki ubezpieczeniowe od tych wynagrodzeń.
