Jak obliczyć zaliczkę w 2008 r.?

Ustawodawca wyznaczył zakładom pracy rolę płatników obowiązanych do obliczenia i pobrania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od nich przychody ze stosunku pracy oraz stosunków pokrewnych. Dlatego dokonując wypłat wynagrodzeń w 2008 r. muszą oni uwzględnić zmiany w przepisach dotyczące poboru zaliczek, obowiązujące od tego roku. Czy zmiany te mają zastosowanie również do wypłat dokonanych w tym roku za rok ubiegły, tj. 2007?

Kiedy przychód z wynagrodzenia?

Aby ustalić jakie zasady (z 2007 r. czy 2008 r.) obowiązują przy poborze zaliczek na podatek od wynagrodzeń pracowniczych za 2007 r. wypłaconych w 2008 r., konieczne jest określenie momentu powstania przychodu z tego tytułu. On bowiem będzie wyznacznikiem w tym zakresie.

Wynagrodzenia z umów o pracę należą do przychodów ze stosunku pracy, do których ma zastosowanie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Na jego podstawie przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle powyższego dopóki, podatnik (pracownik) nie otrzyma wynagrodzenia lub nie zostanie ono postawione do jego dyspozycji, nie powstaje u niego przychód ze stosunku pracy. Zatem wynagrodzenie za 2007 r. (np. grudzień) wypłacone w 2008 r. (np. styczniu) staje się przychodem roku 2008. Oznacza to, że dokonując ich wypłaty płatnicy muszą uwzględnić zasady poboru zaliczek obowiązujące w 2008 r.

Stawki podatku w 2008 r.

W 2008 r. zaliczki na podatek od dochodów ze stosunku pracy będą pobierane według tych samych stawek podatku co w roku 2007, czyli 19%, 30% i 40%. Wysokość stawki, która zostanie zastosowana, wyznacza dochód podatnika uzyskany od początku roku w danym zakładzie pracy.

W związku z tym, że w stosunku do 2007 r. wzrósł pierwszy próg podatkowy, konieczne jest uwzględnienie tej zmiany przy poborze zaliczek. I tak, w 2008 r. stawkę 19% stosuje się przy obliczaniu zaliczki za miesiące od początku roku włącznie do miesiąca, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w tym zakładzie pracy przekroczy kwotę 44.490 zł (górną granicę pierwszego przedziału skali). Stawka w wysokości 30% ma zastosowanie za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę 44.490 zł. Stosuje się ją do tego miesiąca włącznie, w którym dochód przekroczy kwotę 85.528 zł. Za następne miesiące zaliczkę należy liczyć według stawki 40%.

Koszty pracownicze i składki na ubezpieczenia społeczne

Poza przychodami elementami wpływającymi na dochód jako podstawę opodatkowania są koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy oraz składki na ubezpieczenia społeczne, które potrącane są ze środków pracownika.

Od tego roku zmianie ulegają koszty pracownicze, zarówno podstawowe, jak i podwyższone. Do obliczenia dochodu uzyskanego w 2008 r. mają zastosowanie miesięczne koszty w wysokości 111,25 zł lub 139,06 zł - jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

W zmienionej wysokości zakłady pracy obliczają i z wynagrodzenia pracownika odprowadzają również składki na ubezpieczenia społeczne. Chodzi tu o składki, które z własnych środków obowiązany jest sfinansować pracownik. W 2008 r. pracodawca obowiązany jest do odprowadzenia z dochodu pracownika składki na ubezpieczenia społeczne w wysokości 13,71% podstawy wymiaru, z tego na:

Kwota zmniejszająca podatek i składka zdrowotna

W tym roku ma zastosowanie wyższa w porównaniu z rokiem ubiegłym kwota zmniejszająca podatek. W skali roku wynosi ona 586,85 zł. Oznacza to, że miesięczną zaliczkę ustalaną od wynagrodzenia wypłacanego w 2008 r. można obniżyć o 48,90 zł (1/12 z kwoty 586,85 zł).

Ponadto zaliczka ulega zmniejszeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez zakład pracy zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Nadal wynosi ona 9% podstawy wymiaru, a odliczeniu od podatku podlega nie więcej niż 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Przykład -

Wynagrodzenie za grudzień 2007 r. w kwocie 2.500 zł zostało wypłacone pracownikowi 4 stycznia 2008 r. Zakład pracy jest upoważniony do pomniejszania zaliczki o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek.

Płatnik dokona następujących obliczeń:

przychód ze stosunku pracy - 2.500 zł,

podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne - 2.500 zł,

składki na ww. ubezpieczenia finansowane przez pracownika (13,71%) - 342,75 zł,

podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: (2.500 zł - 342,75 zł) = 2.157,25 zł,

składka na ubezpieczenie zdrowotne:

9% podstawy wymiaru - 194,15 zł,

7,75% (podlegająca odliczeniu od zaliczki na podatek) - 167,19 zł,

koszty uzyskania przychodu - 111,25 zł,

podstawa opodatkowania:

- 2.500 zł - (111,25 zł + 342,75 zł) = 2.046 zł,

- ustalenie zaliczki na podatek: (2.046 zł × 19%) - 48,90 zł = 339,84 zł,

- zaliczka do przekazania na rachunek urzędu skarbowego: 339,84 zł - 167,19 zł = 172,65 zł, po zaokrągleniu 173 zł,

- do wypłaty dla pracownika: 2.500 zł - (342,75 zł + 194,15 zł + 173 zł) = 1.790,10 zł.

autor: Beata Siwkowska