Korekta VAT dokonywana przy sprzedaży samochodu, gdy od jego zakupu podatek podlegał odliczeniu w ograniczonym zakresie
W 2010 r. kupiliśmy samochód osobowy. Na poczet tego zakupu kilka miesięcy wcześniej wpłaciliśmy zaliczkę. Z faktury zaliczkowej i faktury końcowej odliczyliśmy łącznie 6.000 zł VAT. Obecnie samochód ten zamierzamy sprzedać i skorzystać z możliwości odzyskania części nieodliczonego VAT od zakupu ww. pojazdu. Czy przy ustalaniu kwoty korekty VAT należy uwzględnić wyłącznie datę dokonania zakupu pojazdu, czy również datę wpłaty zaliczki?
| Naszym zdaniem, przy ustalaniu kwoty korekty VAT należy uwzględnić wyłącznie datę dokonania zakupu pojazdu (data wpłaty zaliczki powinna tu być bez znaczenia). |
Zakup samochodu osobowego przed 1 kwietnia 2014 r. generalnie uprawniał nabywcę do odliczenia VAT w wysokości 60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 zł. Dokonując obecnie sprzedaży tego samochodu podatnik musi jednak wykazać VAT należny (od kwoty należnej ze sprzedaży, pomniejszonej o kwotę VAT). Jednocześnie - na mocy art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej z 7 lutego 2014 r. i art. 90b ustawy o VAT - podatnik ma prawo do "odzyskania" części VAT nieodliczonego od zakupu tego pojazdu, poprzez korektę VAT. Dokonanie takiej korekty jest możliwe, jeżeli sprzedaż nastąpi w tzw. "okresie korekty". Dla samochodów o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł okres korekty wynosi 60 miesięcy, a dla samochodów o niższej wartości - 12 miesięcy. Okres korekty należy liczyć od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano pojazd samochodowy do używania (art. 90b ust. 1 i ust. 6 ustawy o VAT). Zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi w uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o VAT, "oddanie do używania" jest istotne w przypadku wytworzenia pojazdu.
Wpłata zaliczki na poczet zakupu samochodu powoduje u sprzedawcy powstanie obowiązku podatkowego. Nabywca natomiast może odliczyć VAT z faktury zaliczkowej generalnie w miesiącu otrzymania tej faktury. W przepisach dotyczących korekty VAT dokonywanej przy sprzedaży pojazdu (tj. w art. 90b ustawy o VAT) nie ma jednak mowy o terminie powstania obowiązku podatkowego. Jest tam odwołanie tylko do nabycia (importu, oddania do używania) pojazdu. W związku z tym, naszym zdaniem, ustalając na potrzeby powyższych regulacji okres korekty VAT nie należy uwzględniać terminu powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, ani daty dokonania odliczenia VAT z faktury zaliczkowej. Istotna powinna być tylko data nabycia (importu, oddania do używania) pojazdu.
| Przykład
Podatnik kupił samochód osobowy w 2010 r. W czerwcu 2010 r. na poczet tego zakupu wpłacił zaliczkę i w tym miesiącu otrzymał fakturę zaliczkową. Załóżmy, że kwota VAT wykazana w tej fakturze wynosiła 11.000 zł. Podatnik odliczył zatem 60% tej kwoty, nie więcej niż 6.000 zł (odliczył zatem 6.000 zł). Zakupu samochodu dokonano w sierpniu 2010 r. - na fakturze końcowej kontrahent wykazał kwotę VAT w wysokości 16.000 zł. Z tej faktury podatnik już nie odliczył VAT (limit 6.000 zł został "wyczerpany"). Samochód został sprzedany w czerwcu br. Podatnik może "odzyskać" część nieodliczonego VAT od zakupu tego pojazdu. Ustalono:
|
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 20 z dnia 2015-07-10