Odliczanie z duplikatu faktury VAT

Na postawie § 22 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jeżeli oryginał faktury lub faktury korygującej ulegnie zniszczeniu lub zaginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturę lub fakturę korygującą, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury lub faktury korygującej. Ustawa nie określa terminu, w jakim duplikat powinien zostać wystawiony, ale należy przyjąć, że powinien zostać wystawiony bez zbędnej zwłoki. Faktura, która jest wystawiana ponownie powinna zawierać takie same dane jak te, które były zawarte w fakturze pierwotnej, a dodatkowo powinny być sygnowane wyrazem DUPLIKAT i datą wystawienia duplikatu. Zgodnie z interpretacją Pomorskiego Urzędu Skarbowego z dnia 20 grudnia 2005 r. duplikat jest zatem drugim egzemplarzem dokumentu, kopią. Potwierdza on stan faktyczny wynikający z oryginału (PV/443-411/IV/2005/JD).

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt. 2-4 oraz ust. 11,12,16 i 18. Zgodnie z ust. 11 tego artykułu jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku naliczonego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Z powyższych regulacji wynika, że podmiot, który został wskazany w duplikacie faktury jako nabywca ma możliwość odliczenia na podstawie tego dokumentu podatku VAT.

Tak więc jeśli podatnik nie otrzymał od kontrahenta oryginału faktury, gdyż z przyczyn losowych uległa ona zniszczeniu lub zaginięciu, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje mu dopiero po otrzymaniu duplikatu faktury. Może dokonać tego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał duplikat lub w rozliczeniu za okres następny, co potwierdzają interpretacje urzędów skarbowych np. w postanowieniu z dnia 10 kwietnia 2006 r. (US.III/2-443/23/I/2006), w którym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Mazowieckim stwierdził, że pojęcie faktury użyte w art. 86 ust. 2 należy rozumieć w znaczeniu szerszym, czyli obejmującym obok faktur pierwotnych, m.in. faktury korygujące oraz duplikaty tych faktur. Wobec tego zgodnie z interpretacją Urzędu Skarbowego w Piasecznie z dnia 23 maja 2006 r. (PP-443/20/2006/IPP) w zakresie prawa do odliczania duplikat faktury jak i faktury korygującej, ma moc prawną równą fakturze pierwotnej stanowiąc na równi z nią podstawę do odliczenia podatku naliczonego. Wobec tego prawo do odliczania podatku VAT przysługuje w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał duplikat faktury lub w miesiącu następnym.

W sytuacji gdy podatnik wystąpi o wystawienie duplikatu faktury w związku z zaginięciem lub zniszczeniem jej oryginału już po zaksięgowaniu, a podatek naliczony udokumentowany przez tą fakturę został już odliczony, wtedy duplikat będzie dokumentem potwierdzającym prawo do odliczenia VAT. Takie stanowisko potwierdzają interpretacje urzędów skarbowych np. Urzędu Skarbowego w Pile, który w interpretacji prawa podatkowego z dnia 24 stycznia 2006 r. (PP/443/105/05) stwierdził, że w przypadku gdy skorzystano z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT oryginałów w miesiącu ich otrzymania duplikaty faktur VAT stanowią jedynie dokumenty potwierdzające uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego, z którego już skorzystano. Podobne stanowisko wynika z interpretacji Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 17 stycznia 2006 r. (ŁUS-III-2-443/256/05/MJS), w którym czytamy, że podatnik jest zobowiązany do posiadania dokumentów potwierdzających prawo do odliczenia określonych kwot podatku naliczonego, nie tylko w momencie dokonywania samego odliczenia i składania deklaracji VAT za dany okres, lecz przez cały okres po odliczeniu, aż do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za ten okres.