Usługi psychologiczne nie korzystają ze zwolnienia VAT
Często zdarza się, że podmioty niebędące Zakładami Opieki Zdrowotnej ani niezatrudniające przedstawicieli zawodów medycznych sprzedają świadczenie medyczne np. usługi psychologiczne. W świetle obowiązującej od początku roku nowelizacji ustawy o VAT pojawiają się jednak wątpliwości czy świadczenie usług medycznych przez psychologa, który współpracuje ze spółką i refakturuje swoje usługi podlega zwolnieniu od podatku VAT.
Kwestię tą wyjaśnił Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 marca 2011 r., o sygn. ILPP1/443-1355/10-4/MS stwierdzając, że usługi psychologiczne świadczone przez podmiot niebędący ZOZ-em na rzecz osób fizycznych oraz stowarzyszeń i placówek medycznych, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy. W jego ocenie usługi te nie spełniają podstawowej przesłanki umożliwiającej zastosowanie zwolnienia, tj. nie są świadczone przez określone ustawą podmioty.
Obowiązujący od 1 stycznia 2011 r. art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej jako: "ustawa o VAT"), zwalnia od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej. Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zwolnieniu podlegają również usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez m. in. psychologów.
Jak zauważa Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu: "zwolnienie od podatku usług w zakresie opieki medycznej od dnia 1 stycznia 2011 r. ma charakter podmiotowo - przedmiotowy (a nie jak wcześniej - przedmiotowy). Z tego względu oprócz przedmiotu transakcji, istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez zakłady opieki zdrowotnej, bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych.
Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu przez określone osoby (podmioty)". W jego ocenie podmiot, który nie jest Zakładem Opieki Zdrowotnej ani niezatrudniający przedstawicieli zawodów medycznych, który sprzedaje świadczenie medyczne, tylko refakturując świadczenie tego rodzaju wykonywana przez inny podmiot, nie będzie miał prawa do zastosowanie zwolnienia podatkowego.
W świetle obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego należy podkreślić, że kluczową role w tej sytuacji odgrywa to, jaki podmiot świadczy dane usługi. Odwołując się do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że zwolnione od podatku są określone usługi w zakresie opieki medycznej oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej lub określone w przepisach osoby (lekarz, lekarz dentysta, pielęgniarka, położna, psycholog), a także przedstawicieli zawodów medycznych.
W tej sytuacji podmiot spełnia tylko jedną przesłankę, o charakterze przedmiotowym uprawniająca do zastosowania zwolnienia (dane usługi są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia. Natomiast druga przesłanka o charakterze podmiotowym nie jest jednak spełniona, podmiot bowiem nie jest zakładem opieki zdrowotnej, a psycholog, który świadczy przedmiotowe usługi psychologiczne, nie jest w Spółce zatrudniony.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że usługi psychologiczne świadczone przez podmiot na rzecz osób fizycznych oraz stowarzyszeń i placówek medycznych, nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy. Usługi te bowiem nie spełniają podstawowej przesłanki umożliwiającej zastosowanie zwolnienia, tj. nie są świadczone przez określone ustawą podmioty.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
