Zaliczenie wydatków na organizację spotkań integracyjnych do kosztów uzyskania przychodów.
W ostatnim czasie dużą popularnością cieszą się tzw. spotkania integracyjne organizowane przez pracodawców najczęściej z okazji zakończenie roku, dni firmy itp. Wydatki na organizację tych spotkań ponoszone są zazwyczaj przez pracodawców zarówno ze środków funduszu socjalnego, jak i z innych środków pracodawcy. Powstaje pytanie, czy wydatki na organizowanie tego rodzaju spotkań mogą być przez pracodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponad to mają one pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami.
Wydatki poniesione na organizację spotkań integracyjnych można podzielić na trzy rodzaje: 1) wydatki poniesione na organizację spotkań integracyjnych dla pracowników,
2) wydatki poniesione na spotkania integracyjne dotyczące osób współpracujących z podatnikiem (podwykonawców) oraz
3) wydatki poniesione na organizację spotkań integracyjnych dotyczące osób towarzyszących (np. członków rodzin pracowników).
Odnosząc się do wydatków przeznaczonych na organizację spotkań integracyjnych dla pracowników należy zauważyć, iż kosztami podatkowymi są tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych (integracyjnych), lecz w każdej sytuacji trzeba sprawdzić, jaki jest cel takiego spotkania np. poprawa komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników, budowanie zespołu, poprawy atmosfery pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami i w efekcie poprawę efektywności pracy a przez to zwiększenie przychodów osiąganych przez podatnika. Wówczas spełniają warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i mogą zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych.
Odrębnej analizy wymaga kwestia wydatków ponoszonych na organizację spotkań integracyjnych dla podwykonawców oraz osób towarzyszących (członków rodzin). Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w oparciu, o które należy ocenić zasadność ujęcia w kosztach podatkowych analizowanych wydatków, to powołany wyżej art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie zaś z ww. art. 16 ust. 1 pkt 28 , nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Wydatki ponoszone na organizację spotkań integracyjnych dla podwykonawców firmy wiążą się co do zasady z tworzeniem i utrwaleniem pozytywnego wizerunku firmy, a zatem nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów pomimo ich związku z przychodem.
Z kolei wydatki na imprezy integracyjne w części dotyczącej osób towarzyszących, nie stanowią na podstawie art. 15 ust. 1 kosztów uzyskania przychodu. Udział osób towarzyszących w spotkaniach, których celem jest np. "stworzenie rodzinnej atmosfery" pozostaje bez wpływu na przychód, który podatnik uzyskuje w prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem wydatki związane z udziałem takich osób w imprezie integracyjnej nie powinny być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu.
Podobne stanowisko do prezentowanego powyżej zajęła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z dnia 7 października 2010 r. (sygn. IPPB5/423-458/10-4/JC).
Marcin Parulski
Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
