Kiedy można uzyskać zwolnienie z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego?
Zasadą jest, że stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy wymaga złożenia zabezpieczenia akcyzowego. Zabezpieczenie akcyzowe winno być złożone w kwocie pokrywającej powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym. Jednym z warunków uzyskania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego jest złożenie zabezpieczenia akcyzowego. Jednakże w niektórych wypadkach podmioty prowadzące skład podatkowy mogą uzyskać zwolnienie z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego.
Warunki zwolnienia z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego określone zostały w art. 64 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym i są następujące:
- posiadanie siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju;
- stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy co najmniej od roku;
- sytuacja finansowa jak również majątek zapewniają wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych;
- brak zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne lub sytuacja w której właściwy organ odroczył lub rozłożył na raty jego zaległe płatności, lub wstrzymał wykonanie wydanej wobec niego decyzji;
- zobowiązanie się do zapłacenia, na pierwsze pisemne żądanie właściwego naczelnika urzędu celnego, kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty z tytułu powstania zobowiązania podatkowego.
Z powyższego wynika, że właściwy naczelnik urzędu celnego ma obowiązek zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego podmiot, który spełnia opisane powyżej wymogi. Zwrócić uwagę jednak należy, że przesłanki uzyskania zwolnienia z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego nie są precyzyjnie określone, stąd też organ podatkowy ma dużą swobodę przy określaniu czy dany podmiot spełnia przesłanki uzyskania zwolnienia z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego.
W szczególności możliwość oceny przez właściwego naczelnika urzędu czy sytuacja finansowa i posiadany majątek zapewniają wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych powoduje, że uzyskanie zwolnienia z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego w ogromny stopniu zależy od uznania organu podatkowego.
Pamiętać należy, że zwolnienia z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego nie stosuje się w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
Zwolnienie z obowiązku złożenia zabezpieczenia wydawane jest w drodze decyzji właściwego naczelnika urzędu celnego, na pisemny wniosek podmiotu zainteresowanego. Wzór wniosku stanowi załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnienia z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego (Dz.U. z 2010, Nr 158, poz. 1063). W przedmiotowym rozporządzeniu określono szczegółowy również zakres dokumentów jakie należy dołączyć do wniosku o zwolnienie z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego.
Zwolnienie z obowiązku składania zabezpieczenie akcyzowego wydawane jest na czas określony, który maksymalnie może wynieść 2 lata. Zwolnienie z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego może być przedłużone na okres nie dłuższy niż 2 lata, na pisemny wniosek uprawnionego podmiotu. Wniosek o przedłużenie zwolnienia z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego składany jest na tym samym formularzu, co wniosek o zwolnienie z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego, lecz wymaga dołączenia mniejszej ilości dokumentów.
Piotr Paszek, doradca podatkowy, kierownik Zespołu ds. VAT i Akcyzy w ECDDP Sp. z o.o.
Tomasz Kolarczyk, młodszy konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.
