Koszty opracowania wniosku o dotację

Wątpliwości mogą się jednak pojawić w przypadku, gdy wniosek został odrzucony a dotacja nieprzyznana. Organy podatkowe także i w tym wypadku nie negują odnoszenia takich wydatków w koszty uzyskania przychodów (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 września 2009 r. sygn. IPPB1/415-511/09-4/AG). Zgodnie z ogólną definicją kosztów uzyskania przychodów obowiązującą zarówno na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak i fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów uznanych przez ustawodawcę za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i 15 ust. 1 ustawy o CIT). Odnosząc się do powyższego należy przyjąć, że aby dany wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

• musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu;
• nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o PIT i 16 ustawy o CIT, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów;
• musi być należycie udokumentowany.

Uwzględniając przytoczone przesłanki należy zwrócić uwagę, iż jedynie w przypadku, kiedy podatnik faktycznie poniesie wydatek, wykaże związek wydatku z uzyskanym przychodem i udowodni fakt poniesienia kosztów w sposób nie budzący wątpliwości może uznać konkretny wydatek za koszt uzyskania przychodu. W przypadku ubiegania się o dotację np. na nowe technologie koszty związane ze sporządzeniem i złożeniem takiego wniosku w ramach danego programu operacyjnego są bez wątpienia ponoszone w celu uzyskania przychodów bez względu na fakt, czy dotacja zostanie przyznana.

Wniosek ma na swym celu uzyskanie dotacji, która posłuży wdrożeniu nowych technologii w związku z nowym zakresem działalności firmy - czyli prowadzeniu nowej działalności zarobkowej i w konsekwencji osiągnięcia przychodu (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w w/w interpretacji). Ponieważ nie ma jednak możliwości wskazania, jakiemu konkretnie przychodowi będzie odpowiadał poniesiony wydatek powinien on zostać zakwalifikowany do kosztów pośrednich. Przedmiotowy wydatek, powinien zatem być potrącony w dacie jego poniesienia. Na podobnej zasadzie jako koszty pośrednie kwalifikowane są koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie związane jest z prowadzeniem działalności.

Reasumując, wydatki związane ze sporządzeniem wniosku o dotację (bez względu na jej przyznanie) stanowią koszty uzyskania przychodów, które Podatnik powinien zaewidencjonować w kosztach uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Jarosław Włoch

Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych

_{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}