Kto zapłaci podatek od darowizny?
Załóżmy, że bank chce przekazać szkole, czyli jednostce budżetowej, darowiznę rzeczową - nagrody dla dzieci w konkursie. Kto powinien odprowadzić podatek od takiej darowizny: darczyńca czy obdarowany? Czy w tej sytuacji można liczyć na jakieś zwolnienie?
Darowizna może mieć postać pieniężną lub niepieniężną. Jej przedmiotem mogą być m.in. zbywalne prawa majątkowe, środki trwałe, materiały lub towary. Darowizną może być również nieodpłatne świadczenie usług na rzecz osoby trzeciej. Podstawową cechą darowizny jest jej nieodpłatność. Jeżeli więc świadczeniu darczyńcy odpowiada jakiekolwiek świadczenie wzajemne ze strony obdarowanego, nie możemy mówić o umowie darowizny.
Darowizna może być rozpatrywana na gruncie kilku ustaw podatkowych i wywoływać różne skutki - w zależności od tego, kto jest darczyńcą i obdarowanym oraz jaki jest przedmiot darowizny. Opodatkowanie darowizny zostało uregulowane w ustawie o podatku od spadku i darowizn. Na jej podstawie obowiązkowi podatkowemu z tytułu otrzymanej darowizny podlega wyłącznie osoba fizyczna.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż darczyńcą jest bank, a obdarowanym jednostka budżetowa, zatem obdarowany będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem jest m.in. wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Darowizna mieści się w przytoczonej definicji przychodu.
Należy jednak zwrócić uwagę, że ustawa o CIT w art. 6 zawiera katalog podmiotów zwolnionych od zapłaty podatku niezależnie od przedmiotu opodatkowania. Należą do nich również jednostki budżetowe. Fakt objęcia zwolnieniem podmiotowym nie oznacza, że dany podmiot przestaje być podatnikiem podatku CIT. Przeciwnie, status podatnika określonego podatku dany podmiot zachowuje także wtedy, gdy jest z niego zwolniony zarówno podmiotowo, jak i przedmiotowo.
Zważając na powyższe, zgodnie z art. 6 pkt 3 ustawy o CIT jednostka budżetowa podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, a więc od otrzymanej darowizny nie zapłaci podatku, ale nadal pozostanie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Małgorzata Gorzkowska, Auxilium Kancelaria Biegłych Rewidentów S.A.
Podstawa prawna:
- Ustawa z dn. 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn - tekst jedn. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz.768
- Ustawa z dn. 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.
Czytaj również:
Darowizna na wypadek śmierci - nowość w dziedziczeniu
Sprzedaż nieruchomości w drodze dziedziczenia a zwolnienie z podatku
