Ustalanie dochodu ze zbycia samochodu rozliczanego "kilometrówką" - odpowiedź resortu finansów na pytanie naszego Wydawnictwa
W Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 15 z 2017 r., w artykule pt. "Przychód ze sprzedaży samochodu rozliczanego "kilometrówką" to przychód z działalności gospodarczej" przedstawiliśmy odpowiedź Krajowej Informacji Skarbowej na nasze pytanie dotyczące przyporządkowania do właściwego źródła przychodu uzyskanego ze sprzedaży samochodu osobowego rozliczanego w kosztach firmy osoby fizycznej w ramach kilometrówki.
to przychód z działalności gospodarczej" przedstawiliśmy odpowiedź Krajowej Informacji Skarbowej na nasze pytanie dotyczące przyporządkowania do właściwego źródła przychodu uzyskanego ze sprzedaży samochodu osobowego rozliczanego w kosztach firmy osoby fizycznej w ramach kilometrówki. Z odpowiedzi tej wynikało, że w obecnym stanie prawnym, jeżeli samochód osobowy spełnia definicję środka trwałego, przychód z jego odpłatnego zbycia stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej niezależnie od tego, czy podatnik ujął go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie, a koszty eksploatacji rozliczał w ramach tzw. kilometrówki stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 46 updof.
W związku ze stanowiskiem zajętym przez Krajową Informację Skarbową nasunęły się kolejne wątpliwości. Wobec tego zwróciliśmy się o uzupełnienie tego stanowiska o następujące kwestie:
Z odpowiedzi tej wynikało, że w obecnym stanie prawnym, jeżeli samochód osobowy spełnia definicję środka trwałego, przychód z jego odpłatnego zbycia stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej niezależnie od tego, czy podatnik ujął go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie, a koszty eksploatacji rozliczał w ramach tzw. kilometrówki stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 46 updof.
1) skoro w momencie sprzedaży takiego auta powstaje przychód ze sprzedaży środka trwałego, to czy podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 updof, niezamortyzowaną wartość samochodu, którą w tym przypadku będą wydatki na jego nabycie?
2) w jaki sposób w przypadku sprzedaży takiego samochodu należy wyliczyć okres 6 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 updof, po upływie którego nie powstaje przychód ze sprzedaży środka trwałego?
W odpowiedzi na zadane pytania Krajowa Informacja Skarbowa w piśmie nadesłanym do naszego Wydawnictwa 26 lipca 2017 r. wyjaśniła:
"Ad 1.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.), dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:
1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości lub
2) wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.
W przypadku odpłatnego zbycia samochodu osobowego niezaliczonego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej na podstawie »kilometrówki«, dochód do opodatkowania ustala się tak, jak w przypadku środków trwałych ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dochodem, zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy PIT, będzie więc przychód z odpłatnego zbycia danego składnika majątku pomniejszony o wartość początkową, jaką podatnik wykazałby w ewidencji, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 2 pkt 2 ustawy PIT.
A zatem w analizowanej sytuacji podatnik ma możliwość zastosowania kosztów uzyskania przychodów. Podstawą do ich zaewidencjonowania w księgach podatkowych będzie dokument zakupu samochodu osobowego.
Ad 2.
(...) W przypadku odpłatnego zbycia samochodu osobowego niezaliczonego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej na podstawie »kilometrówki«, okres 6 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustala się tak, jak w przypadku środków trwałych ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Należy ustalić, czy między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dany składnik majątku został wycofany z działalności (zaprzestano wykorzystywania go na potrzeby działalności) i dniem jego odpłatnego zbycia, upłynęło 6 lat.
A zatem, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym samochód osobowy został wycofany z działalności gospodarczej (zaprzestano wykorzystywania go na potrzeby działalności) i dniem jego odpłatnego zbycia, upłynęło 6 lat, to sprzedaż powyższego samochodu nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej".
Przegląd Podatku Dochodowego Nr 16 z dnia 2017-08-20