Karnety typu "open" do klubu fitness ze stawką 23 proc., karty ilościowe 8 proc.
Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu klubów fitness, w którym to świadczy się usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej, mają wątpliwości jaką stawką podatku VAT opodatkowywać karty uprawniające do ilościowego i nieograniczonego wstępu do klubu. W grę wchodzą dwie stawki obniżona do 8 proc. oraz stawka podstawowa 23 proc., których zastosowanie uzależnione jest poprawnej klasyfikacji danej usługi.
Dla określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług do czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU. Co prawda z dniem 1 stycznia 2011 r. uchylono art. 8 ust. 3 i ust. 4 ustawy o VAT określający zasadę wiążącej mocy klasyfikacji statystycznych, nadal jednak odgrywają one znaczenie tam gdzie ustawodawca wyraźnie się do nich odwołuje. W myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisu, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011 r. stała się Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z roku 2008, stanowiąca załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8 proc. podlegają towary i usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy.
I tak, w poz. 179 tego załącznika znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 "usługi związane z działalnością obiektów sportowych".
W poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy zostały wskazane "pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" bez względu na PKWiU. Ustawodawca nie określił form ani kategorii "wstępu", które objął 8 proc. stawką podatku. Pod pojęciem "wstępu" określonym w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa - www.sjp.pwn.pl) rozumieć należy możliwość wejścia gdzieś.
W ocenie organów podatkowych pojęcie usług w zakresie wstępu (o którym mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) nie jest tożsame z "opłatą za kartę wstępu open", na podstawie której klient ma możliwość skorzystania z siłowni, sauny oraz solarium, bez wyznaczonego limitu wejść oraz ograniczenia co do rodzaju usługi, jak i czasu. W/w. karta wstępu open uprawnia bowiem do uczestniczenia w zajęciach sportowo-rekreacyjnych, które prowadzone są na zasadzie czynnego uczestnictwa w nich. Zatem wstęp na ww. zajęcia nie uprawnia korzystającego do wstępu jedynie w sensie wejścia gdzieś, jak to ma miejsce m. in. w przypadku kupienia biletu do kina, lecz obejmuje również czynne uczestnictwo w zajęciach sportowo-rekreacyjnych. W sytuacji zatem gdy sprzedawane karty wstępu open upoważniają do korzystania z siłowni, sauny oraz solarium, dowolną ilość razy, w czasie dogodnym dla klienta, a zatem karta upoważnia osobę będącą w jej posiadaniu do czynnego uczestniczenia w zajęciach sportowo-rekreacyjnych opłaty za nie upoważniające do korzystania z przyrządów siłowni oraz z pomieszczeń - sauny i solarium, nie mogą być uznane za opłatę za wstęp, lecz przede wszystkim za możliwość czynnego korzystania z dostępnych przyrządów, pomieszczeń (stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2012 r. znak ILPP1/443-31/12-4/AW).
Odmiennie przedstawia się sytuacja w stosunku do innego rodzaju kart uprawniających do korzystania z usług oferowanych przez kluby fitness, mianowicie karnetów wstępu ilościowych. Osoba, która dokonała zakupu tego rodzaju, może w wybranym przez siebie czasie skorzystać z konkretnej zakupionej usługi tj. przykładowo dostępu do siłowni, sauny lub solarium. Organ podatkowy stwierdził, o ile świadczone usługi polegające na sprzedaży karty wstępu ilościowej są sklasyfikowane w PKWiU 93.11.10.0, wówczas są opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 8 proc., zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, jako wymienione w pozycji nr 179 załącznika nr 3 do ustawy, tj. usługi związane z działalnością obiektów sportowych. Ciężar poprawnego zakwalifikowania usługi do odpowiedniego grupowania PKWIU spoczywa na usługodawcy. To właśnie usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące charakteru usługi (tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2012 r. znak ILPP1/443-31/12-4/AW).
Jarosław Włoch
Aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
