Ulga na internet w zeznaniu rocznym za 2010 r.

Pomimo, iż wydaje się, że przepisy dotyczące stosowania tej ulgi nie są skomplikowane, to wśród podatników co roku pojawiają się pytania dotyczące jej prawidłowego stosowania.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm., dalej jako "ustawa o PIT"), podstawą obliczenia podatku jest dochód po odliczeniu wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika. Ulga ta jest limitowana, wysokość odliczenia nie może przekraczać w roku podatkowym 760 zł. Podatnik, chcąc skorzystać z omawianej ulgi, powinien posiadać dokumenty stwierdzające poniesienie przedmiotowych wydatków, których wysokość została udokumentowana fakturą VAT (art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT).

A zatem do skorzystania z tzw. ulgi internetowej wymagane jest spełnienie następujących warunków:

• poniesienie przez podatnika wydatku z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym jego miejscem zamieszkania,
• udokumentowanie wysokości wydatku fakturą VAT oraz posiadanie dokumentu stwierdzającego jego poniesienie.

Spełnienie łącznie powyższych warunków umożliwia podatnikowi skorzystanie z "ulgi internetowej".

Jak już wskazano, wydatek dotyczący korzystania z internetu musi być udokumentowany fakturą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm., dalej jako: "ustawa VAT"). Należy zwrócić uwagę, że dla dokonania odliczenia istotny jest fakt poniesienia przedmiotowego wydatku, a nie okoliczność otrzymania faktury VAT. Oznacza to, że wydatek poniesiony na korzystanie z sieci Internet podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym za ten rok, w którym go faktycznie poniósł, a nie za rok, w którym wystawiono mu fakturę.

Podatnik musi również posiadać dowód, że faktycznie poniósł wydatek z tytułu korzystania z internetu. Może nim być: bankowe potwierdzenie zapłaty albo oświadczenie na fakturze "zapłacona gotówką". Oznacza to, że od niezapłaconej faktury nie ma możliwości odliczenia ulgi.

Podatnik, który korzysta z internetu powinien zwrócić uwagę, by na fakturze widniało jego imię i nazwisko. Warto również zadbać o to, by adres na fakturze zgadzał się z adresem miejsca, gdzie podatnik faktycznie mieszka, a nie z miejscem, gdzie jest zameldowany (oczywiście w większości przypadków te dwa miejsca będą się ze sobą pokrywać). Ulgę internetową odlicza się bowiem tam, gdzie podatnik zamieszkuje. Oznacza to, że podatnik wynajmujący mieszkanie może skorzystać z ulgi, gdy faktura będzie wstawiana na jego nazwisko, a nie na nazwisko wynajmującego.

W przypadku osób korzystających z tzw. pakietów (dostęp do internetu jest tylko jedną z usług) warto upewnić się, że wydatki poniesione na dostęp do internetu są wyszczególnione na otrzymanej fakturze VAT. Zgodnie bowiem z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 września 2008 r. (sygn. IPPB1/415-833/08-2/TS): "W przypadku, gdy na fakturze nie jest wyszczególniona część wydatków poniesionych na użytkowanie internetu, a tylko zbiorcza suma wydatków poniesionych na pakiet usług - podatnikowi ulga nie przysługuje".

Z faktury VAT musi wyraźnie wynikać, jaka kwota dotyczy użytkowania internetu. Podatnicy, którzy jako jedyny dowód posiadają książeczki opłat za internet albo paragon fiskalny potwierdzający kupno karty zdrapki (tzw. karty pre-paid), nie mają możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym poniesionych wydatków. Należy podkreślić, że odliczenie dotyczy tylko abonamentu za korzystanie z internetu, niezależnie od tego, czy podatnik łączy się z nim wykorzystując stałe łącze, czy bezprzewodowo (także poprzez urządzenia mobilne w komputerze lub telefonie komórkowym). Jednak, aby podatnik używający internetu przez komórkę mógł pomniejszyć swój dochód o wydatki poniesione na sieć, musi używać internetu w miejscu zamieszkania. Warto też zauważyć, że montaż, opłata aktywacyjna, remont, koszt modemu, serwis, obsługę techniczną nie dają prawa do ulgi.

W przypadku małżonków warto zadbać, by faktury były wystawiane na nich obojga - pozwoli to na skorzystanie z ulgi w ramach odrębnych limitów, nie więcej jednak niż 760 zł na osobę. Ministerstwo Finansów podaje, że jeśli podatnik płaci za internet wspólnie z osobą zamieszkującą razem z nim (np. małżonkiem, dzieckiem, rodzicem), to każda z tych osób ma prawo do ulgi internetowej w ramach odrębnego limitu. Należy jednak zwrócić uwagę, by faktury VAT były wystawiane na osoby ponoszące wydatki.

Potwierdza to Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 stycznia 2009 r. (sygn. IPPB4/415-134/08-4/JK), stwierdzając, że "ulga na korzystanie z sieci Internet przysługuje odrębnie każdemu z małżonków, pod warunkiem, że każdy z nich uzyskuje dochód oraz udokumentuje poniesiony wydatek fakturą, na której wystawca określi jako odbiorców usług dane osobowe każdego z małżonków". Jednak warto zauważyć, że sądy administracyjne zajmują odmienne stanowisko, przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 19 sierpnia 2008 r. (sygn. I SA/Łd 127/08) stwierdza, że gdy oboje małżonków ponosi rzeczywiste koszty użytkowania internetu, to zamieszczenie na fakturze dokumentującej wydatek danych tylko jednego z małżonków nie pozbawia prawa do ulgi internetowej drugiego.

Faktura VAT może być wystawiona w formie "papierowej" lub elektronicznej. W przypadku, gdy podatnik otrzymuje fakturę w formie papierowej, sytuacja jest oczywista. Często jednak podatnicy rezygnują z takiej formy, wyrażając zgodę na otrzymywanie od operatora na podany adres e-mail obrazu faktury lub jest on udostępniany na stronie internetowej operatora. Zdaniem Ministerstwa Finansów w takim przypadku podatnik nie ma do czynienia z fakturą VAT w formie elektronicznej i dokument taki nie stanowi podstawy do skorzystania z ulgi internetowej. Podatnicy pragnący skorzystać z analizowanej ulgi powinni w takim przypadku zwrócić się do operatora z wnioskiem o wystawienie "papierowych" faktur VAT.

Osoby pragnące skorzystać z "ulgi internetowej", przed wypełnieniem formularzu PIT-37 lub PIT-36 powinny pamiętać również o druku PIT/O, stanowi on bowiem informację o odliczeniach od dochodu i od podatku. Wypełniając go, kwotę odliczenia przysługującą podatnikowi (czyli kwotę wydatków na internet) należy wpisać w poz. 21. W przypadku, gdy ulga przysługuje także małżonkowi - w poz. 22. Następnie kwotę odliczenia przepisuje się do zeznania rocznego tj. do poz. 99 w części D formularza PIT-37, a jeśli zeznanie składane jest wspólnie z małżonkiem - to z poz. 22 załącznika do poz. 100 (w formularzu PIT-36 będą to odpowiednio poz. 145 i 146).

Justyna Zając-Wysocka

Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}

Pobierz: program do rozliczeń PIT