Jak postępować z fakturą korygującą
Od końca ubiegłego roku obowiązują nowe przepisy w zakresie ujęcia faktur korygujących. Niestety zamierzenia ustawodawcy choć zasadniczo miały na celu ułatwienie sposobu rozliczenia faktur korygujących, czynność tę znacznie utrudniły. Przyjrzymy się zatem przepisom ustawy o podatku od towarów i usług regulującym przedmiotową kwestię oraz interpretacjom organów skarbowych.
Zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty podstawy opodatkowania podatnik dokonuje, pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Z literalnego brzmienia przepisu wynika, że podatnik, który wystawił fakturę korygującą jest obowiązany (tut. przepis określa - "podatnik dokonuje") do obniżenia podstawy opodatkowania, jeśli posiada przed terminem do złożenia deklaracji VAT-7 potwierdzenie otrzymania korekty przez nabywcę. Z tym, że data potwierdzenia przez nabywcę jak i okres rozliczeniowy, za który będzie złożona deklaracja muszą dotyczyć tego samego miesiąca. Dopiero w sytuacji gdy takie potwierdzenie podmiot, który wystawił fakturę korygującą - otrzyma zbyt późno, czyli po terminie kiedy złożył deklarację, lub kiedy takie złożenie winno nastąpić, może ująć ją w deklaracji VAT-7 za okres, w którym otrzymał to potwierdzenie. Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2009 r., sygn. IPPP2/443-151/09-4/SAP, gdzie czytamy: "zatem uprawnienie sprzedawcy do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za okres otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej, przewidziane w art. 29 ust. 4a zdanie drugie w/w ustawy, powstaje wyłącznie w sytuacji, gdy sprzedawca uzyska to potwierdzenie po terminie złożenia deklaracji podatkowej za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą".
Z powyższego zatem bezwzględnie wynika, iż jeżeli posiadamy potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przed złożeniem deklaracji VAT-7 - nie mamy opcjonalności w rozliczeniu faktury korygującej w dowolnym okresie rozliczeniowym. Z kolei, gdy złożymy deklarację wcześniej (ustawodawca posługuje się sformułowaniem "po terminie złożenia deklaracji podatkowej" a nie "po terminie do złożenia deklaracji podatkowej") lub w ustawowym terminie - będziemy uprawnieni do ujęcia jej z chwilą otrzymania tego potwierdzenia.
Na uwagę w tym miejscu zasługuje fakt, iż potwierdzenie otrzymania faktury korygującej może nastąpić w dowolny sposób, np. przez potwierdzenie e-mailowe, zwrotne potwierdzenie odbioru przesyłki pocztowej lub kurierskiej, pisemne potwierdzenie odbioru, faksem, za pomocą Internetu, itp. Jednakże należy pamiętać, iż data potwierdzenia tego odbioru jest dla podatnika niezbędna w celu prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług.
Paweł Barnik
