Potwierdzenie odbioru korekty faktury elektronicznej

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej jako "ustawa o VAT") podatnicy VAT są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Zasady wystawiania, przesyłania, przechowywania oraz udostępniania organom podatkowym faktur w formie elektronicznej zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133, poz. 1119).

Stosownie do art. 29 ust. 4a ustawy o VAT w przypadku, gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Powyższe przepisy mają także zastosowanie w razie stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29 ust. 4c ustawy o VAT).

Zasady wystawiania faktur (w tym faktur korygujących) określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 - dalej jako "rozporządzenie w sprawie wystawiania faktur").

W ustawie o VAT oraz rozporządzeniu w sprawie wystawiania faktur nie została uregulowana przez ustawodawcę kwestia dotyczącej formy, w jakiej powinno być dokonane potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru bądź usługi. W związku z brakiem szczegółowych regulacji dotyczących potwierdzenia odbioru korekty faktury potwierdzenie takie może być więc dokonane w każdej formie, która pozwala na jednoznaczne stwierdzenie, iż odbiorca otrzymał fakturę oraz określa czas jej otrzymania. Powyższa zasada będzie się także odnosić do faktur wystawionych w formie elektronicznej. Powołane wcześniej rozporządzenie w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur - nie zawiera również przepisów dotyczących formy w jakiej powinno być dokonane potwierdzenie otrzymania przez kontrahenta korekty faktury elektronicznej. Analizowana kwestia była niejednokrotnie przedmiotem interpretacji organów podatkowych.

Przykładowo:

• Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście w interpretacji z dnia 1 sierpnia 2007 r. (sygn. III-2/443-64/07/EF) stwierdził, że: "Faktury korygujące oraz duplikaty faktur elektronicznych wystawianych w systemie EDI winny również być wystawiane za pośrednictwem systemu EDI, dla których brak jest obowiązku zastosowania podpisu elektronicznego. W związku z czym potwierdzenie odbioru faktury korygującej może stanowić m.in. potwierdzenie z systemu otrzymania korekty faktury przez odbiorcę";

• Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia z 31 grudnia 2007 r. (sygn. ILPP2/443-55/07-2/IM) stwierdził, że: "Automatyczny komunikat wysłany przez system informatyczny odbiorcy faktury elektronicznej o jej pobraniu w bazie danych (log systemowy), zawierający numer klienta, dokładny czas zdarzenia, numer IP komputera z którego miało miejsce pobranie faktury będzie wystarczającym potwierdzeniem odbioru faktury korygującej przez nabywcę".

Konkludując, z uwagi na brak szczegółowych regulacji, potwierdzenie odbioru korekty faktury elektronicznej może być dokonane w dowolnej formie.

Potwierdzeniem takim może być komunikat generowany przez system elektronicznej wymiany danych (EDI) odbiorcy.

Marcin Parulski

Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.