Zakup ozdób świątecznych może być kosztem uzyskania przychodu
Kosztem uzyskania przychodu dla podatnika może być każdy koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów nie uznanych za koszty (art. 16 ustawy o CIT lub w art. 23 ustawy o PIT). Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT a także analogicznym art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym napojów alkoholowych.
Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, zastosowanie znajdzie więc znaczenie zawarte w słowniku języka polskiego zgodnie z którym "reprezentacja" rozumiana jest jako "okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną".
Zakup ozdób świątecznych takich jak choinka, bombki, lampki, stroiki nie stanowi działań o charakterze wyjątkowym, specjalnym wynika raczej z tradycji oraz kultury i nie powinien być uznany za reprezentację. Nie są to działania o charakterze wyjątkowym, specjalnym, mającym na celu okazałe, ekskluzywne czy wytworne - odbiegające od zwyczajowo przyjętego w danej branży i okolicy - reprezentowanie przedsiębiorstwa. Tym samym wydatki powyższe stanowią koszty uzyskania przychodów na zasadach ogólnych jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ponieważ są to koszty, których nie można powiązać z konkretnym przychodem jako koszty pośrednie będą potrącalne w dacie ich poniesienia.
Gdyby ww. dekoracje przekraczały zwyczajowo przyjęte normy w danej branży czy okolicy, były nadzwyczaj wystawne, bardziej ekskluzywne, wytworne, odpowiednio drogie, poprawiały znacząco estetyczny wizerunek wtedy zastosowanie znalazłby przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT bądź art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT, tj. wydatki, na wystawne dekoracje, nie mogłyby zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Wydatki na zakup dekoracji świątecznych i okolicznościowych mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, mając na uwadze fakt, że wystrój świąteczny jest w obecnych warunkach rynkowych wymogiem stawianym przez klientów.
Powyższe stanowisko potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 18.02.2011 ( sygn. IBPBI/1/415-53/11/MN ) lub Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 13.02.2008 ( sygn. ILPB3/423-235/07-2/MC ).
Joanna Litwińska, konsultant podatkowy w ECDDP
